rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, rachunkowość budżetowa, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 80 (1746) z dnia 5.10.2020

Wydatki dotyczące telefonów komórkowych w księgach rachunkowych

Telefon komórkowy może stanowić środek trwały w firmie. Często jednak ze względu na niską wartość początkową i uproszczenia przyjęte w zasadach (polityce) rachunkowości jest odpisywany po zakupie bezpośrednio w koszty. Jak ujmować w księgach rachunkowych koszty nabycia i wykorzystywania w działalności gospodarczej takiego telefonu?

Zakup telefonu komórkowego na cele prowadzonej działalności

Jeżeli nabyty telefon komórkowy spełnia definicję środka trwałego, określoną w art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy o rachunkowości (m.in. przewidywany okres jego ekonomicznej użyteczności w jednostce jest dłuższy niż rok), może zostać ujęty w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Cena nabycia stanowiąca wartość początkową telefonu może być niewielka, jednak nie stanowi to przeszkody do uznania składnika majątku za środek trwały w myśl ustawy o rachunkowości. Telefon stanowiący środek trwały wprowadza się do ksiąg rachunkowych zapisami:

a) wartość netto zakupu

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

b) VAT naliczony podlegający odliczeniu

- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

c) wartość zobowiązania

- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki",

d) ujęcie w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- Wn konto 01 "Środki trwałe",

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

Od środków trwałych dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - sukcesywnie lub jednorazowo (w przypadku środków trwałych o niskiej jednostkowej wartości początkowej - por. art. 32 ust. 6 ustawy o rachunkowości).

W zasadach (polityce) rachunkowości jednostki mogą przyjmować uproszczenia ewidencji księgowej, jeśli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego (art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości). W ramach takich uproszczeń jednostki często decydują, że składniki majątku o nieistotnej wartości początkowej przeznaczone do wykorzystywania w działalności gospodarczej przez okres dłuższy niż rok, kompletne i zdatne do użytku, nie będą zaliczane do środków trwałych, tylko odnoszone bezpośrednio w koszty zużycia materiałów. Poziom istotności jednostka wyznacza we własnym zakresie. W przypadku gdy telefon komórkowy ze względu na niską wartość został zgodnie z zapisami polityki rachunkowości odniesiony w koszty, w ewidencji księgowej wygląda to następująco:

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Zużycie materiałów i energii),

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu"

oraz równolegle

- Wn konto zespołu 5,

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

Dla celów kontrolnych jednostka może niskocenne składniki majątku odpisane bezpośrednio w koszty obejmować ewidencją pozabilansową. Ewidencja ta może być prowadzona ilościowo w sposób umożliwiający identyfikację zarówno tych składników, jak i pracowników, którym je przekazano i którzy są odpowiedzialni za ich prawidłowe wykorzystywanie.

Warto dodać, że zakup telefonu na raty nie powoduje innej jego kwalifikacji w księgach rachunkowych. Cenę nabycia telefonu wynikającą z umowy należy ująć na ogólnych zasadach (jako wartość początkową środka trwałego lub koszt), przy czym przez okres dokonywania spłat rat na koncie rozrachunkowym ze sprzedawcą będzie figurowało nierozliczone saldo zobowiązania wobec kontrahenta (po stronie Ma konta 24).

Koszty usług telekomunikacyjnych przy telefonie na abonament

Zasadniczo koszty należy ujmować w księgach rachunkowych w tym okresie (miesiącu), którego dotyczą. Wynika to z zasady memoriału określonej w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zalicza się m.in. koszty dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione (art. 6 ust. 2 ustawy o rachunkowości).

W przypadku gdy jednostka zawarła umowę o świadczenie usług telekomunikacyjnych w ramach oferty abonamentowej, zakładającej pewien limit darmowych usług, może się zdarzyć, że faktura za dany miesiąc będzie zawierała opłatę abonamentową oraz opłatę za wykonane rozmowy i inne usługi telekomunikacyjne przekraczające limit abonamentowy. Wtedy realizując ściśle zasadę memoriału i współmierności, należałoby księgować koszt usług telekomunikacyjnych wynikających z otrzymanej faktury w miesiącu, w którym zostały wykonane, a koszt abonamentu na następny miesiąc - w tym następnym miesiącu. Rzecz dodatkowo się komplikuje, jeśli okresy rozliczeniowe wynikające z faktury obejmują przełom miesięcy, np. rozmowy i inne usługi telekomunikacyjne za okres od 20.08.2020 r. do 19.09.2020 r. i abonament za okres od 20.09.2020 r. do 19.10.2020 r. Ponieważ koszty usług telekomunikacyjnych nie stanowią zazwyczaj istotnych kwot, w ramach uproszczeń jednostki mogą przyjąć, że przyporządkowuje się je do miesięcy, których w przeważającej części dotyczą (bez rozliczania proporcjonalnie do dni, które obejmują). W zapisach księgowych wyglądać to może następująco:

a) wartość netto wynikająca z otrzymanej faktury

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

b) VAT naliczony podlegający odliczeniu

- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

c) wartość brutto

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",

d) łączna wartość netto abonamentu oraz kosztów rozmów i innych usług telekomunikacyjnych

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Usługi obce),

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

e) rozliczenie kosztów rozmów i innych usług telekomunikacyjnych za dany miesiąc

- Wn konto zespołu 5,

- Ma konto 49 "Rozliczenie koszów",

f) rozliczenie kosztu abonamentu dotyczącego następnego miesiąca

- Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

W takiej sytuacji koszt abonamentu byłby przeksięgowywany w miesiącu, którego dotyczy, zapisem: Wn konto zespołu 5, Ma konto 64-0.

Jednak takie precyzyjne rozliczanie kosztów usług telekomunikacyjnych na koszty abonamentu i koszty rozmów oraz pozostałych usług telekomunikacyjnych nie jest potrzebne. Najczęściej, jak już wskazano, nie są to kwoty istotne, a ich szczegółowe przyporządkowywanie do konkretnych okresów komplikuje pracę księgowych. Dlatego w ramach uproszczeń można w zasadach (polityce) rachunkowości jednostki zapisać, że koszty dotyczące usług telekomunikacyjnych w całości, tj. opłaty za abonament oraz rozmowy i inne usługi telekomunikacyjne, będą ujmowane w księgach miesiąca, w którym zrealizowano te usługi (przykład). Oczywiście jeśli faktura dokumentująca te koszty wpłynie do jednostki przed zamknięciem tego miesiąca. W przeciwnym razie musiałaby zostać ujęta w księgach pierwszego następującego po nim niezamkniętego miesiąca (w zależności od daty wpływu).

W przypadku kosztów abonamentu i usług telekomunikacyjnych dotyczących 2 lat obrotowych zalecane jest jednak rozliczenie ich proporcjonalnie do lat, których dotyczą (postępując ściśle według zasady memoriału i współmierności).

Należy zauważyć, że w obecnych czasach problem odrębnych kosztów abonamentu i rozmów czy innych usług telekomunikacyjnych może nie wystąpić, gdyż umowa z firmą telekomunikacyjną może ustalać stałą kwotę opłat abonamentowych, w ramach której można wykonywać rozmowy i korzystać z innych usług telekomunikacyjnych bez żadnych limitów.

Koszty usług telekomunikacyjnych przy telefonie na kartę

W sytuacji gdy jednostka posiada telefon komórkowy na kartę (w ofercie bezabonamentowej), wydatki na zakup doładowań zasilających konto, z którego środki wykorzystywane są na realizację usług telekomunikacyjnych, księguje w miesiącu ich poniesienia. Fakturę dokumentującą zakupione w danym miesiącu doładowania można ująć w księgach tego miesiąca zapisami:

a) wartość netto wynikająca z otrzymanej faktury

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

b) VAT naliczony podlegający odliczeniu

- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

c) wartość brutto

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",

d) wartość netto z faktury

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Usługi obce),

- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu"

oraz równolegle

- Wn konto zespołu 5,

- Ma konto 49 "Rozliczenie koszów".

Gdy pracownik korzysta ze służbowej komórki do celów prywatnych

Jeśli pracownik wykorzystuje do rozmów prywatnych służbowy telefon komórkowy i pracodawca obciąża go z tego tytułu ustaloną kwotą, dla celów VAT przyjmuje się, że pracodawca odsprzedaje usługę. Zazwyczaj taką odsprzedaż usługi dokumentuje się za pomocą faktury (tzw. refaktury), jednak w przypadku sprzedaży dokonywanej na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej podatnik nie ma obowiązku wystawiać faktury - może wystawić inny dokument. W księgach rachunkowych przychód z tytułu obciążenia pracownika częścią kosztów usług telekomunikacyjnych kwalifikuje się do przychodów z pozostałej działalności operacyjnej. Księguje się to zapisami:

a) wartość brutto odsprzedawanej pracownikowi usługi

- Wn konto 23-4 "Pozostałe rozrachunki z pracownikami",

b) kwota VAT należnego

- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego",

c) wartość netto usługi

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Przykład

Założenia

  1. Jednostka 2 października 2020 r. otrzymała wystawioną w dniu 28 września 2020 r. fakturę za usługi telekomunikacyjne w kwocie 4.305 zł (w tym VAT 805 zł). Na fakturze wyszczególniono następujące kwoty netto:

a) abonament za okres od 28 września 2020 r. do 27 października 2020 r.: 2.500 zł,

b) połączenia telefoniczne i internetowe za okres od 28 sierpnia 2020 r. do 27 września 2020 r.: 1.000 zł.

  1. Zgodnie z zasadami (polityką) rachunkowości, w ramach uproszczeń ewidencji, koszty mediów obejmujące przełom miesiąca księgowane są do tego miesiąca, którego dotyczą w przeważającej części. Ponadto koszty usług telekomunikacyjnych księgowane są do miesiąca, w którym zostały wykonane połączenia telefoniczne i internetowe. 
     
  2. Jednostka rozlicza koszty działalności operacyjnej tylko w układzie rodzajowym.

Dekretacja we wrześniu 2020 r.

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. Faktura za usługi telekomunikacyjne:
   a) wartość brutto 4.305 zł 30 21
   b) VAT naliczony podlegający odliczeniu w październiku 2020 r. 805 zł 22-2 30
   c) koszty abonamentu, rozmów i przesyłania danych za wrzesień 2020 r. 3.500 zł 40 30

Księgowania we wrześniu 2020 r.

Wydatki dotyczące telefonów komórkowych w księgach rachunkowych

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351 ze zm.)

www.PoradnikKsiegowego.pl - Rachunkowość w przykładach liczbowych:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

listopad 2020
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
8
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.