Ujęcie w księgach rachunkowych podwyższenia kapitału spółki z o.o.

Wspólnicy spółki z o.o. wnieśli wkłady pieniężne na podwyższenie kapitału zakładowego. Nie wiadomo, kiedy zostanie ono zarejestrowane. Jak ująć wniesienie tych wkładów w księgach spółki?

Kapitały własne ujmuje się w księgach rachunkowych z podziałem na ich rodzaje i według zasad określonych przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy o utworzeniu jednostki (art. 36 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Przy czym kapitał zakładowy spółek kapitałowych, np. spółki z o.o., wykazuje się w wysokości określonej w umowie lub statucie i wpisanej w rejestrze sądowym. Zadeklarowane, lecz niewniesione wkłady kapitałowe ewidencjonowane są jako należne wkłady na poczet kapitału.

W księgach rachunkowych wpłatę środków pieniężnych przez wspólników na poczet podwyższenia kapitału zakładowego ujmuje się na koncie 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Imienne konto wspólnika).

Ze względu na to, że podwyższenie kapitału zakładowego spółki z o.o. następuje w momencie wpisania go do rejestru, to do czasu uzyskania wpisu w KRS wniesione przez wspólników wkłady pozostają na koncie 24. Dopiero w dacie wpisu do rejestru należy przeksięgować je na konto 80 "Kapitał podstawowy", ponieważ wartość kapitału zakładowego wynikająca z ksiąg rachunkowych musi być taka sama jak wysokość tego kapitału figurująca w umowie spółki z o.o. i wpisanego do KRS. Zdarzenie to można ująć zapisem:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Imienne konto wspólnika),

- Ma konto 80 "Kapitał podstawowy".

Koszty związane z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki z o.o., takie jak np. podatek od czynności cywilnoprawnych, opłata notarialna i opłaty sądowe oraz za ogłoszenie w Monitorze Sądowym i Gospodarczym mogą zostać odniesione w księgach rachunkowych w ciężar kosztów działalności operacyjnej.

Przykład

Założenia

Wspólnicy spółki z o.o. zdecydowali o podwyższeniu kapitału zakładowego w drodze utworzenia nowych udziałów o 18.000 zł, tj. z 42.000 zł do 60.000 zł. Akt notarialny w sprawie podwyższenia kapitału został podpisany w lipcu 2018 r. i w tym miesiącu wspólnicy przekazali środki pieniężne na rachunek bieżący spółki.
Koszty związane z podwyższeniem kapitału podstawowego wyniosły 900 zł (dla uproszczenia łącznie).
Przyjęto, że zarejestrowanie podwyższenia kapitału w KRS nastąpi we wrześniu 2018 r. Koszty działalności operacyjnej rozliczane są tylko na kontach zespołu 4.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. WB - wpływ środków pieniężnych od udziałowców na podwyższenie kapitału zakładowego (zapis w lipcu 2018 r.):	18.000 zł	13-0	24
2. WB - dokonanie opłat związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego - łączna kwota (zapis w lipcu 2018 r.):	900 zł	40	13-0
3. PK - podwyższenie kapitału zakładowego pod datą wpisu do KRS (zapis we wrześniu 2018 r.):	18.000 zł	24	80