rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, księgi rachunkowe, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 13 (613) z dnia 1.07.2024

Moment zaliczenia usługi badania rocznego sprawozdania finansowego do kosztów w księgach rachunkowych

Rokiem obrotowym jednostki jest rok kalendarzowy. Roczne sprawozdanie finansowe za 2023 r. zostało poddane badaniu przez biegłego rewidenta. W grudniu 2023 r. wpłaciliśmy zaliczkę na badanie i otrzymaliśmy fakturę zaliczkową. Obecnie otrzymaliśmy fakturę końcową. W księgach rachunkowych którego roku obrotowego ująć w kosztach fakturę za badanie, jeśli sprawozdanie finansowe za 2023 r. nie zostało jeszcze zatwierdzone?

Koszty badania rocznego sprawozdania finansowego powinny obciążyć wynik finansowy roku obrotowego, w którym usługa badania została wykonana.

Jak wynika z art. 66 ust. 5 ustawy o rachunkowości, koszty przeprowadzenia badania sprawozdania finansowego ponosi badana jednostka. Koszty te kwalifikuje się do kosztów podstawowej działalności operacyjnej jednostki i księguje w ciężar konta 40-2 "Usługi obce" i/lub konta 55 "Koszty zarządu".

W praktyce badanie sprawozdania finansowego przeprowadza się już po sporządzeniu sprawozdania finansowego, czyli w kolejnym roku obrotowym. Jeśli rokiem obrotowym jednostki jest rok kalendarzowy, to sprawozdanie finansowe obejmujące okres od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. powinno zostać sporządzone do 31 marca 2024 r. Zatem mimo, że badanie dotyczy sprawozdania finansowego za 2023 r., kosztami badania należy obciążyć wynik finansowy 2024 r., czyli roku, w którym badanie zostało wykonane.

Zwracamy uwagę, że zaliczki wpłacone na poczet przyszłych dostaw i usług nie mają charakteru definitywnego ze względu na możliwość ich zwrotu przed terminem zrealizowania dostawy lub wykonania usługi. Dlatego do czasu wykonania usługi badania przez firmę audytorską wydatek z tytułu wpłaconej zaliczki powinien pozostawać w księgach rachunkowych jednostki - zależnie od przyjętego sposobu ewidencji zaliczek w polityce rachunkowości - na koncie 30 "Rozliczenie zakupu" lub koncie 21 "Rozrachunki z dostawcami", gdy jednostka nie stosuje konta 30.

W świetle art. 106f ust. 3 ustawy o VAT, jeżeli faktura zaliczkowa nie obejmuje całej zapłaty, w fakturze wystawianej po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części zapłaty. Faktura ta powinna również zawierać numery identyfikujące w Krajowym Systemie e-Faktur faktury wystawione przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi, a w przypadku faktur innych niż faktury ustrukturyzowane - numery tych faktur.

W księgach rachunkowych w momencie otrzymania faktury końcowej dokonuje się rozliczenia wykonanej usługi poprzez przeksięgowanie kwot odniesionych na stronę Wn konta 30 "Rozliczenie zakupu" lub konta 21 "Rozrachunki z dostawcami" w ciężar odpowiedniego konta kosztów.

Przykład

I. Założenia:

  1. Roczne sprawozdanie finansowe spółki z o.o. za 2023 r. podlegało badaniu przez firmę audytorską. Zgodnie z zawartą umową o badanie spółka wpłaciła w grudniu 2023 r. zaliczkę w wysokości: 6.150 zł oraz otrzymała fakturę zaliczkową na kwotę: 5.000 zł plus VAT: 1.150 zł, którą ujęła w księgach 2023 r.
  2. W maju 2024 r. po przeprowadzonym badaniu spółka otrzymała fakturę końcową. Wartości wyszczególnione w tej fakturze zostały pomniejszone o wartość wpłaconej zaliczki w następujący sposób:
    a) wartość brutto faktury: 24.600 zł - 6.150 zł = 18.450 zł,
    b) VAT naliczony: 4.600 zł - 1.150 zł = 3.450 zł,
    c) wartość netto faktury: 20.000 zł - 5.000 zł = 15.000 zł.
  3. Pozostałą kwotę, tj.: 24.600 zł - 6.150 zł = 18.450 zł, spółka zapłaciła przelewem.
  4. Zgodnie z polityką rachunkowości spółki, rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy, ewidencję kosztów spółka prowadzi na kontach zespołu 4 i 5, a do ewidencji faktur zaliczkowych stosuje konto 30 "Rozliczenie zakupu".
  5. W księgach rachunkowych za 2024 r. zaliczka figuruje jako saldo Wn konta 30 w kwocie: 5.000 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. FZ - faktura końcowa za wykonaną usługę badania sprawozdania finansowego za 2023 r.:
   a) wartość brutto faktury pomniejszona o kwotę zaliczki: 24.600 zł - 6.150 zł = 18.450 zł 30 21
   b) VAT naliczony podlegający odliczeniu pomniejszony o VAT naliczony od zaliczki: 4.600 zł - 1.150 zł =  3.450 zł 22-1 30
   c) zaliczenie usługi w ciężar kosztów działalności operacyjnej: 5.000 zł + 15.000 zł = 20.000 zł 40-2 30
      oraz równolegle 20.000 zł 55 49
2. WB - zapłata za fakturę końcową po uwzględnieniu wpłaconej w 2023 r. zaliczki 18.450 zł 21 13-0

III. Księgowania:

Moment zaliczenia usługi badania rocznego sprawozdania finansowego do kosztów w księgach rachunkowych

www.PoradnikKsiegowego.pl - Ewidencja księgowa na przykładach liczbowych:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

grudzień 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
8
11
12
13
14
15
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.