rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, księgi rachunkowe, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 4 (388) z dnia 20.02.2015

Zapis techniczny dla zachowania czystości obrotów na kontach wynikowych i bilansowych

1. Sytuacje uzasadniające stosowanie zapisu technicznego

Czy konieczne jest stosowanie zapisu technicznego w stosunku do kont rozrachunkowych i środków pieniężnych? Na czym polega stosowanie zapisu technicznego przy księgowaniu kosztów niepodatkowych?

Zapis techniczny stosowany jest w praktyce w celu zachowania tzw. "czystości obrotów" na kontach. Stosuje się go zazwyczaj na kontach wynikowych, tzn. na kontach zespołu 4, 5 i 7. Nie ma jednak przeszkód, aby jednostka dokonywała zapisów technicznych w stosunku do kont rozrachunkowych i kont przeznaczonych do ewidencji środków pieniężnych, jeżeli w ocenie jednostki jest to uzasadnione.

Przepisy prawa bilansowego nie określają sytuacji, w których dokonuje się zapisów technicznych. Co więcej, w ogóle nie posługują się tym pojęciem. Nie ma zatem obowiązku stosowania zapisów technicznych. Jednak w praktyce w celu zachowania "czystości obrotów" na koncie księgowym oraz przywrócenia jego pierwotnego charakteru często stosuje się takie zapisy. Zapisu technicznego dokonuje się po obu stronach tego samego konta, tymi samymi kwotami oraz tym samym znakiem. Jego stosowanie wskazane jest w szczególności w odniesieniu do kont wynikowych (kosztów i przychodów), gdy korekta zapisów na tym koncie spowodowała, że konto wynikowe wykazuje nieprawdziwe obroty i może w ten sposób dostarczać fałszywych informacji o sytuacji jednostki. W przypadku gdy na kontach kosztów wystąpią w trakcie roku obrotowego zapisy po stronie Ma, a na kontach przychodów po stronie Wn, w celu "wyczyszczenia" tych obrotów wprowadza się po obu stronach danego konta tę samą kwotę ze znakiem minus. Zastosowanie zapisu technicznego przywraca charakter kont wynikowych, tzn. sprawia, że:

  • wielkość narastających obrotów po stronie Wn kont kosztów przedstawia rzeczywiście poniesione przez jednostkę koszty w danym okresie sprawozdawczym (roku),
     
  • wielkość narastających obrotów po stronie Ma kont przychodów odzwierciedla rzeczywiście osiągnięte przychody z działalności jednostki w danym okresie sprawozdawczym (roku).

Konieczność zastosowania zapisu technicznego występuje najczęściej w sytuacji, gdy na kontach wynikowych dokonywane są korekty za pośrednictwem storna czarnego. Storna tego dokonuje się bowiem za pomocą liczb dodatnich na tych samych kontach, na których nastąpiło błędne księgowanie, lecz po przeciwnych stronach, co doprowadza do skorygowania salda konta, ale powoduje zawyżone obroty.

Innym przykładem, gdzie można zastosować zapis techniczny, jest księgowanie kosztów niepodatkowych. W przypadku prowadzenia ewidencji szczegółowej (np. do kont zespołu 4), dzięki której możliwe jest ustalenie wysokości kosztów nieuznawanych przez przepisy podatkowe, jednostka powinna w zakładowym planie kont przewidzieć konta analityczne ujmujące koszty w rozbiciu na stanowiące koszty uzyskania przychodów (kup) i niestanowiące tych kosztów (nkup). W takiej sytuacji koszty wstępnie ujęte jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów, które następnie uznane zostały za koszty podatkowe, przeksięgowuje się z konta "nkup" na konto "kup". W ten sposób zmniejsza się wartość kosztów na jednym koncie, a zwiększa na drugim. W takim przypadku wskazane jest jednak dokonać dodatkowego zapisu technicznego dla zachowania czystości obrotów na koncie kosztów, z którego dokonuje się przeksięgowania.

Z kolei w stosunku do kont rozrachunkowych (konta zespołu 2) i kont środków pieniężnych (konta zespołu 1) zapis techniczny (ujemny) można stosować do błędnych zapisów, zwrotu nadpłat bądź innych korekt.

2. Przykład zastosowania zapisu technicznego przy księgowaniu kosztów niepodatkowych

Przykład

I. Założenia:

Wynagrodzenia pracowników za październik 2014 r. w kwocie: 61.000 zł brutto wypłacono 10 listopada 2014 r. (zgodnie z terminem wynikającym z przepisów prawa pracy). Składki ZUS od tych wynagrodzeń opłacono w grudniu 2014 r. Składki na ubezpieczenia społeczne oraz FP oraz FGŚP finansowane przez pracodawcę wyniosły: 12.651,40 zł. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4. W celu prawidłowego ustalenia kosztów podatkowych prowadzona jest odpowiednia ewidencja analityczna kosztów. Dla zachowania czystości obrotów jednostka stosuje zapis techniczny na kontach wynikowych. W przykładzie pominięto operację wypłaty wynagrodzeń, potraceń z listy płac oraz zapłaty składek ZUS.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. Lista płac za październik (zapisy w księgach października 2014 r.):      
   a) zarachowanie w ciężar kosztów wynagrodzeń brutto 61.000,00 zł 40-4/0 23-0
   b) składki na ubezpieczenia społeczne, FP oraz FGŚP
       (finansowane przez pracodawcę)
12.651,40 zł 40-5/1 22-3/3
2. PK – przeksięgowanie wartości opłaconych składek ZUS na konto kosztów "kup" (zapisy w księgach grudnia 2014 r.) 12.651,40 zł 40-5/0 40-5/1
   oraz równolegle zapis techniczny – 12.651,40 zł 40-5/1 40-5/1

III. Księgowania:

Przykład zastosowania zapisu technicznego przy księgowaniu kosztów niepodatkowych

3. Przykład zastosowania zapisu technicznego w stosunku do kont rozrachunkowych

Przykład

I. Założenia:

Wprowadzając do ksiąg rachunkowych spłatę zobowiązania wobec spółki "ABC" w wysokości: 1.764 zł pomyłkowo zaksięgowano ją na koncie rozrachunkowym prowadzonym dla innego kontrahenta – spółki "XYZ". W przypadku dokonywania korekt błędnych zapisów jednostka stosuje zapis techniczny również w stosunku do kont rozrachunkowych.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. WB – spłata zobowiązania wobec spółki "ABC" 1.764 zł 21 13-0
2. PK – korekta błędnego zapisu 1.764 zł 21 21
   oraz równolegle zapis techniczny – 1.764 zł 21 21

III. Księgowania:

Przykład zastosowania zapisu technicznego przy księgowaniu kosztów niepodatkowych

www.PoradnikKsiegowego.pl - Ewidencja księgowa na przykładach liczbowych:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.