A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 3 (830) z dnia 20.01.2014

Zapłata za zagraniczną fakturę na konto złotówkowe

Wystawiliśmy kontrahentowi zagranicznemu fakturę w euro za sprzedany towar. Kontrahent uregulował należność na nasz rachunek złotówkowy. Bank przewalutował euro według swojego kursu. W jaki sposób rozliczyć tę transakcję i obliczyć różnice kursowe?

Różnice kursowe powstaną pomiędzy kursem średnim NBP obowiązującym w dniu poprzedzającym dzień dokonania sprzedaży a kursem bankowym zastosowanym do wyceny wpływu należności na rachunek złotówkowy.

Zasady obowiązujące przy przeliczaniu na złotówki transakcji wyrażonych w walucie obcej określone zostały w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Zgodnie z nimi, przychód ze sprzedaży przelicza się na złotówki według średniego kursu ogłoszonego przez NBP w dniu poprzedzającym dzień dokonania sprzedaży (por. art. 30 ust. 2 pkt 2 tej ustawy).

Z kolei otrzymanie od kontrahenta zapłaty za zagraniczną należność na rachunek złotówkowy należy przeliczyć po kursie bankowym, obowiązującym w dniu wpływu waluty na to konto. Mamy w tym przypadku do czynienia z odsprzedażą waluty do banku i w związku z tym wycena następuje po kursie faktycznie zastosowanym, o którym mowa w art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości. Będzie to kurs, po jakim bank odkupił walutę.

Przypomnijmy, że gdyby zapłata za zagraniczną należność wpłynęła na rachunek walutowy, wówczas do jej wyceny należałoby zastosować kurs średni NBP z dnia poprzedzającego dzień wpływu waluty na konto.

Ponieważ kurs przyjęty do wyceny przychodu ze sprzedaży różni się od kursu zastosowanego do wyceny otrzymanej za tę sprzedaż zapłaty, na tej operacji powstaną różnice kursowe. Stanowią one odpowiednio: dodatnie - przychód finansowy (konto 75-0), a ujemne - koszt finansowy (konto 75-1). Można je również uwzględnić w przychodach lub kosztach podatkowych.

Przykład

Jednostka sprzedała kontrahentowi zagranicznemu towary za kwotę 5.000 euro. Przychód z tej sprzedaży przeliczono po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień dokonania sprzedaży, tj. 4 zł/euro (kurs przykładowy).

Wartość towarów w cenach zakupu wydanych z magazynu wyniosła 15.000 zł (w przykładzie pominięto kwestie VAT).

Kontrahent zapłacił należność na rachunek złotówkowy. Wpływ waluty wyceniono po kursie bankowym (kurs kupna banku), obowiązującym w dniu otrzymania zapłaty, który wyniósł 4,10 zł/euro.

Dekretacja:

Opis operacji:	Kwota	Konto
Opis operacji:	Kwota	Wn	Ma
1. Sprzedaż towarów dla kontrahenta zagranicznego (5.000 euro x 4 zł/euro):	20.000 zł	20	73-0
2. Rozchód towarów z magazynu:	15.000 zł	73-1	33
3. Otrzymanie zapłaty na rachunek złotówkowy (5.000 euro x 4,10 zł/euro):	20.500 zł	13-0	20
4. Rozliczenie dodatniej różnicy kursowej na należności [5.000 euro x (4,10 zł/euro - 4 zł/euro)]:	500 zł	20	75-0

Księgowania:

Zapłata za zagraniczną fakturę na konto złotówkowe

Zarówno przychód ze sprzedaży towarów w kwocie 20.000 zł, jak i dodatnia różnica kursowa w wysokości 500 zł stanowią dla celów podatku dochodowego przychód podlegający opodatkowaniu.