Ewidencja księgowa środka trwałego wniesionego aportem do spółki z o.o.

Do spółki z o.o. wspólnik wniósł aportem środek trwały (maszynę produkcyjną), który dotychczas był używany w prowadzonej przez niego indywidualnie działalności gospodarczej. Ustalona wartość rynkowa zgodnie z aktem notarialnym odpowiada wartości nominalnej objętych przez wspólnika udziałów. Jak ująć to zdarzenie w księgach rachunkowych spółki z o.o.? Czy ustalając wartość początkową tej maszyny, należy uwzględnić dokonane odpisy amortyzacyjne?

Przy ustalaniu wartości początkowej środka trwałego wniesionego przez wspólnika aportem do spółki z o.o. nie uwzględnia się dokonanych dotychczas odpisów amortyzacyjnych. Wartość początkową środka trwałego wniesionego aportem dla celów bilansowych określa umowa spółki. Natomiast dla celów podatku dochodowego wartość początkową środka trwałego w razie nabycia go w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki stanowi wartość ustalona przez podatnika na dzień wniesienia wkładu. Przy czym nie może ona być wyższa od jego wartości rynkowej. Wynika to z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).

W księgach rachunkowych wartość brutto faktury dokumentującej przekazanie maszyny produkcyjnej, o której mowa w pytaniu, w ramach aportu ujmuje się na koncie 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Konto imienne wspólnika). W zależności od ustaleń między stronami VAT naliczony na tej fakturze może zostać zwrócony wspólnikowi wnoszącemu aport. Wówczas w księgach rachunkowych jego zwrot można ująć zapisem:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Konto imienne wspólnika),

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Jeśli wartość środka trwałego wniesionego aportem do spółki z o.o. przewyższałaby wartość nominalną objętych za niego udziałów, to powstałą różnicę, tzw. agio, należałoby zaliczyć do kapitału zapasowego.

Otrzymany środek trwały należy wprowadzić do ewidencji bilansowej najpóźniej w miesiącu oddania go do używania. W dacie wpisu do KRS spółka z o.o. powinna dokonać podwyższenia kapitału zakładowego.

Odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych wniesionych aportem ustalane są na zasadach ogólnych, określonych w art. 32 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Z pytania wynika, że wspólnik objął udziały o wartości odpowiadającej wartości początkowej wniesionej aportem maszyny. W takim przypadku zarówno dla celów bilansowych, jak i podatkowych spółka z o.o. do kosztów może zaliczyć pełną wartość odpisów amortyzacyjnych. Jeśli ustalona wartość początkowa byłaby wyższa od wartości nominalnej objętych udziałów, to wówczas do kosztów uzyskania przychodów nie zostałyby zaliczone odpisy amortyzacyjne w części nieprzeznaczonej na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki. Wynika to z art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o pdop.

Przykład

Założenia

Wspólnik wniósł do spółki z o.o. aportem środek trwały o wartości rynkowej 100.000 zł. W zamian objął udziały o takiej samej wartości.
Z faktury wystawionej przez wspólnika (czynnego podatnika VAT) w związku z aportem maszyny wynikało, że jej wartość netto wynosi 100.000 zł (plus VAT 23.000 zł).
Jednostka na podstawie dowodu OT wprowadziła maszynę do ewidencji środków trwałych.
W dacie wpisu do KRS podwyższono kapitał zakładowy.
Na podstawie umowy spółka z o.o. zobowiązana jest do zwrotu podatku VAT wspólnikowi.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. Faktura dokumentująca otrzymanie aportu środka trwałego:
a) wartość brutto	123.000 zł		24
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu	23.000 zł	22-2
c) wartość netto	100.000 zł	30
2. OT - wprowadzenie maszyny do ewidencji środków trwałych:	100.000 zł	01	30
3. PK - podwyższenie kapitału zakładowego w dacie wpisu do rejestru:	100.000 zł	24	80
4. WB - zwrot wspólnikowi kwoty podatku VAT:	23.000 zł	24	13-0