Ujęcie w księgach środka trwałego wniesionego aportem

Wspólnik wniósł aportem do sp. z o.o. środek trwały. Urządzenie to zostało w 100% zamortyzowane w jego dotychczasowej działalności. Wartość określona w akcie notarialnym to 50.000 zł. Wspólnik objął za ten aport udziały o tej samej wartości. W korespondencji z jakim kontem powinno zostać zaksięgowane dotychczasowe stuprocentowe umorzenie tego urządzenia w księgach rachunkowych spółki z o.o., do której zostało ono wniesione?

W księgach rachunkowych spółki z o.o. nie księguje się dotychczasowego umorzenia środka trwałego wnoszonego aportem. Jego wartość początkową dla celów bilansowych określa umowa spółki. Odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego wniesionego w drodze aportu do spółki z o.o. dokonuje się na zasadach ogólnych, czyli z uwzględnieniem art. 32 ustawy o rachunkowości.

W ujęciu podatkowym, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop (Dz. U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.), wartość początkową środków trwałych, które zostały nabyte w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki, stanowi wartość ustalona przez podatnika na dzień wniesienia wkładu. Dla celów podatkowych nie może być ona wyższa od jego wartości rynkowej.

Gdy środek trwały wniesiono aportem do jednostki będącej osobą prawną nie ma znaczenia, że przekazane urządzenie, o którym mowa w pytaniu, zostało w 100% zamortyzowane u poprzedniego właściciela. Jeżeli za wniesione do sp. z o. o. urządzenie wspólnik objął udziały, których wartość nominalna odpowiada wartości początkowej tego środka trwałego, to do kosztów uzyskania przychodów spółka zaliczy odpisy amortyzacyjne w pełnej wysokości. W sytuacji gdyby ustalona wartość początkowa środka trwałego przewyższała wartość nominalną objętych w zamian udziałów, to kosztów podatkowych nie stanowiłyby odpisy amortyzacyjne od tej części ich wartości, która nie została przeznaczona na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki (art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o pdop).

Przykład

Założenia

Do istniejącej spółki z o.o. wspólnik wniósł aportem środek trwały, którego wartość rynkowa zgodnie z aktem notarialnym wynosiła 50.000 zł. W zamian wspólnik objął udziały o wartości nominalnej wynoszącej 50.000 zł.
Wspólnik wystawił fakturę dokumentującą wniesienie aportu środka trwałego, z której wynikają poniższe dane:

a) kwota netto: 50.000 zł,

b) kwota VAT: 11.500 zł,

c) kwota brutto: 61.500 zł.

W kwietniu 2015 r. spółka z o.o. przyjęła środek trwały do używania. Od maja rozpoczęto jego amortyzacje według stawki 20%. Kwota miesięcznego odpisu wyniosła 833,33 zł, tj. (50.000 zł × 20%) : 12 mc-y.
Spółka z o.o. zwróciła wspólnikowi podatek VAT.
Jednostka rozlicza koszty działalności operacyjnej na kontach zespołu 4.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. Faktura dokumentująca aport środka trwałego:
a) wartość brutto	61.500 zł		24
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu	11.500 zł	22-2
c) wartość netto	50.000 zł	30
2. OT - przyjęcie środka trwałego do używania	50.000 zł	01	30
3. PK - rejestracja podwyższenia kapitału zakładowego	50.000 zł	24	80
4. WB - zwrot kwoty VAT	11.500 zł	24	13-0
5. PK - odpis amortyzacyjny w maju 2015 r.	833,33 zł	40	07-1