Zakup projektu logo firmy wraz z pozyskaniem praw autorskich

Zakupiliśmy projekt logo naszej firmy od spółki "X". Z umowy ze spółką wynika, że zakup ten wiąże się z pozyskaniem praw majątkowych do tego logo. Jak zaksięgować koszty wynagrodzenia dla spółki "X" za wykonanie projektu logo? Czy możemy ująć je bezpośrednio w kosztach działalności?

Jeżeli wydatki poniesione na zakup logo firmy wiążą się z pozyskaniem autorskich praw majątkowych do tego logo, to kwalifikuje się je w księgach rachunkowych do wartości niematerialnych i prawnych. Możliwe jest jednak zastosowanie uproszczenia polegającego na jednorazowym odpisaniu wartości początkowej składnika wartości niematerialnej i prawnej w ciężar kosztów podstawowej działalności operacyjnej pod datą oddania go do użytkowania, pod warunkiem że nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy jednostki.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 14 ustawy o rachunkowości, przez wartości niematerialne i prawne rozumie się nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki. Do wartości niematerialnych i prawnych ustawa zalicza m.in. autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje. Jeżeli nabyte przez jednostkę prawo majątkowe spełnia definicję wartości niematerialnej i prawnej, to generalnie ujmuje się je w ewidencji wartości niematerialnych i prawnych. Od wartości początkowej tego prawa dokonuje się odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych na podstawie art. 33 ust. 1 ustawy o rachunkowości, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 32 ust. 1-4 i ust. 6 tej ustawy, czyli przy zastosowaniu przepisów analogicznych, jakie obowiązują dla środków trwałych w tym zakresie. Kwalifikując poszczególne składniki aktywów do wartości niematerialnych i prawnych (lub do środków trwałych), należy uwzględnić również zasadę istotności, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o rachunkowości, w powiązaniu z art. 4 ust. 4 i 4a tej ustawy. Zasada ta daje możliwość stosowania w księgach rachunkowych jednostki uproszczeń, jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na jej sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy. W ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w przypadku nieistotnej wartości początkowej składnika majątku spełniającego warunki uznania za wartość niematerialną i prawną możliwe jest stosowanie uproszczeń polegających na tym, że tego rodzaju składnik:

1) zostanie ujęty w wartościach niematerialnych i prawnych i pod datą przyjęcia do użytkowania jego wartość początkowa zostanie jednorazowo odpisana w ciężar kosztów amortyzacji,

2) nie zostanie ujęty w wartościach niematerialnych i prawnych, a jego wartość początkowa zostanie jednorazowo odpisana w ciężar kosztów podstawowej działalności operacyjnej pod datą oddania do użytkowania.

Z ustawy o rachunkowości nie wynika jednak, jaką wartość uznaje się za nieistotną. Poziom istotności wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, tj. dolną ich granicę, podobnie jak dla środków trwałych, jednostka ustala samodzielnie i zapisuje w dokumentacji opisującej przyjęte zasady (politykę) rachunkowości. Przy ustalaniu dolnej granicy wartości początkowej można przyjąć określoną w przepisach o podatku dochodowym kwotę 10.000 zł, pod warunkiem jednak, że nie przeczy to zasadzie istotności.

Jeśli zatem wartość nabytego przez jednostkę prawa do logo firmy nie jest w ocenie jednostki znacząca i nie przekracza kwoty ustalonej w jej polityce rachunkowości dla niskocennych składników aktywów, to wydatki poniesione na jego nabycie można zaksięgować bezpośrednio w ciężar kosztów podstawowej działalności operacyjnej. W przypadku jednostek ewidencjonujących koszty podstawowej działalności operacyjnej tylko na kontach zespołu 4, wydatek taki może zostać zaksięgowany w ciężar konta 40-2 "Usługi obce". Jednostki rozliczające koszty na kontach zespołu 5, mogą ująć go na koncie 55 "Koszty zarządu".

Przykład

Jednostka nabyła w listopadzie 2024 r. prawo majątkowe (prawo do logo), którego cena nabycia, na podstawie faktury, wynosiła: 1.000 zł (plus VAT: 230 zł). Z polityki rachunkowości jednostki wynika, że dolną granicę wartości początkowej wartości niematerialnej i prawnej wyznacza kwota: 10.000 zł. Wszystkie składniki, których wartość początkowa przekracza kwotę: 10.000 zł zalicza się do wartości niematerialnych i prawnych. Natomiast składniki majątku spełniające definicję wartości niematerialnych i prawnych, których cena jednostkowa nie przekracza: 10.000 zł, nie są zaliczane w księgach rachunkowych do wartości niematerialnych i prawnych, lecz ich wartość jest odnoszona bezpośrednio w koszty usług obcych w miesiącu oddania do używania. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4.

Jednostka nie wprowadziła zakupionego prawa majątkowego do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych ze względu na nieistotną wartość. Na podstawie otrzymanej faktury zakupu prawa majątkowego jednostka odniosła wartość prawa majątkowego w cenie nabycia (tu: 1.000 zł) w ciężar kosztów, zapisem po stronie Wn konta 40-2 "Usługi obce", w korespondencji ze stroną Ma konta 30 "Rozliczenie zakupu".