Gazeta Podatkowa nr 16 (1057) z dnia 24.02.2014
Środek trwały nabyty z ZFRON
Prowadzący zakład pracy chronionej tworzy zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych (ZFRON). Jak powinna przebiegać ewidencja zakupu środka trwałego z ZFRON utworzonego z części zaliczek na podatek dochodowy oraz ewidencja jego zbycia?
Prowadzący zakład pracy chronionej tworzy ZFRON m.in. z części zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Wynika to z art. 33 ust. 2 pkt 2 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2011 r. nr 127, poz. 721 ze zm.). Przekazanie środków na ZFRON ujmuje się:
- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne",
- Ma konto 85 "Fundusze specjalne" (w analityce: ZFRON),
dokonując równocześnie refundacji środków pieniężnych:
- Wn konto 13-5 "Rachunek bankowy ZFRON",
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".
W razie sfinansowania zakupu środka trwałego służącego rehabilitacji osób niepełnosprawnych z ZFRON utworzonego z części zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników, ewidencja w księgach operacji związanych z jego nabyciem przebiega na ogólnych zasadach. Kwota wydatkowana na zakup środka trwałego z ZFRON utworzonego z własnych środków zmniejsza ten fundusz (ujmuje się ją po stronie Wn konta 85), a drugostronnie odnosi się ją na zwiększenie kapitału zapasowego (księguje się ją po stronie Ma konta 81-1 "Kapitał (fundusz) zapasowy"). Jest to zgodne ze stanowiskiem zaprezentowanym w konsultacji uzgodnionej z Departamentem Rachunkowości Ministerstwa Finansów, zamieszczonej w miesięczniku Rachunkowość nr 3 z 2005 r. (str. 25).
Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowanych ze środków ZFRON utworzonego ze źródeł własnych zaliczane są do kosztów działalności operacyjnej na ogólnych zasadach. Są one, co do zasady, uwzględniane w rachunku podatkowym w kosztach uzyskania przychodów. Jednak inaczej jest, gdy zakup środka trwałego sfinansowano z ZFRON utworzonego z części zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników. W takim przypadku odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Takie wnioski wynikają z interpretacji ogólnej Ministerstwa Finansów z dnia 5 marca 2010 r., nr DD6/8213/165/KWW/09/BMI9/11871. Wskazane jest więc odpisy amortyzacyjne nieuwzględniane w rachunku podatkowym ujmować w księgach na odrębnym koncie przeznaczonym do ewidencji kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów (jako NKUP).
Jeżeli zakład pracy chronionej sprzeda środek trwały sfinansowany z ZFRON, wówczas przychód ze sprzedaży zalicza się do pozostałych przychodów operacyjnych, a nieumorzoną wartość początkową środka trwałego do pozostałych kosztów operacyjnych. Ponadto o nieumorzoną wartość początkową środka trwałego należy zwiększyć ZFRON. Obowiązek ten wynika z art. 33 ust. 2 pkt 5 ustawy o rehabilitacji zawodowej (…).
Dla celów podatkowych przychód uzyskany ze sprzedaży środka trwałego sfinansowanego z ZFRON podlega uwzględnieniu w przychodach podlegających opodatkowaniu. Kosztem uzyskania tego przychodu są wydatki poniesione na jego zakup, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) lub art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.) - co wynika z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop. Jednak inaczej będzie w przypadku niezamortyzowanej wartości początkowej środka trwałego, gdy jego zakup sfinansowano z ZFRON utworzonego z części zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników. Nie będzie ona stanowiła kosztów podatkowych, tak jak nie były kosztem podatkowym odpisy amortyzacyjne dokonywane od jego wartości początkowej.
Przykład Założenia Jednostka posiadająca status zakładu pracy chronionej sprzedała w 2014 r. środek trwały o wartości początkowej 80.000 zł. Zakup tego środka trwałego sfinansowano w całości z ZFRON utworzonego z części zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników. Dotychczasowe umorzenie tego środka trwałego to 68.800 zł (odpisy amortyzacyjne nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów). Faktura dokumentująca sprzedaż przedstawiała wartość brutto 24.600 zł (w tym VAT należny 4.600 zł). Dekretacja
Księgowania |
www.PoradnikKsiegowego.pl - Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
www.SrodkiTrwale.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
|