rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, księgi rachunkowe, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Gazeta Podatkowa nr 16 (1057) z dnia 24.02.2014

Środek trwały nabyty z ZFRON

Prowadzący zakład pracy chronionej tworzy zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych (ZFRON). Jak powinna przebiegać ewidencja zakupu środka trwałego z ZFRON utworzonego z części zaliczek na podatek dochodowy oraz ewidencja jego zbycia?

Prowadzący zakład pracy chronionej tworzy ZFRON m.in. z części zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Wynika to z art. 33 ust. 2 pkt 2 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2011 r. nr 127, poz. 721 ze zm.). Przekazanie środków na ZFRON ujmuje się:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne",

- Ma konto 85 "Fundusze specjalne" (w analityce: ZFRON),

dokonując równocześnie refundacji środków pieniężnych:

- Wn konto 13-5 "Rachunek bankowy ZFRON",

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

W razie sfinansowania zakupu środka trwałego służącego rehabilitacji osób niepełnosprawnych z ZFRON utworzonego z części zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników, ewidencja w księgach operacji związanych z jego nabyciem przebiega na ogólnych zasadach. Kwota wydatkowana na zakup środka trwałego z ZFRON utworzonego z własnych środków zmniejsza ten fundusz (ujmuje się ją po stronie Wn konta 85), a drugostronnie odnosi się ją na zwiększenie kapitału zapasowego (księguje się ją po stronie Ma konta 81-1 "Kapitał (fundusz) zapasowy"). Jest to zgodne ze stanowiskiem zaprezentowanym w konsultacji uzgodnionej z Departamentem Rachunkowości Ministerstwa Finansów, zamieszczonej w miesięczniku Rachunkowość nr 3 z 2005 r. (str. 25).

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowanych ze środków ZFRON utworzonego ze źródeł własnych zaliczane są do kosztów działalności operacyjnej na ogólnych zasadach. Są one, co do zasady, uwzględniane w rachunku podatkowym w kosztach uzyskania przychodów. Jednak inaczej jest, gdy zakup środka trwałego sfinansowano z ZFRON utworzonego z części zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników. W takim przypadku odpisy amortyzacyjne od środków trwałych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Takie wnioski wynikają z interpretacji ogólnej Ministerstwa Finansów z dnia 5 marca 2010 r., nr DD6/8213/165/KWW/09/BMI9/11871. Wskazane jest więc odpisy amortyzacyjne nieuwzględniane w rachunku podatkowym ujmować w księgach na odrębnym koncie przeznaczonym do ewidencji kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów (jako NKUP).

Jeżeli zakład pracy chronionej sprzeda środek trwały sfinansowany z ZFRON, wówczas przychód ze sprzedaży zalicza się do pozostałych przychodów operacyjnych, a nieumorzoną wartość początkową środka trwałego do pozostałych kosztów operacyjnych. Ponadto o nieumorzoną wartość początkową środka trwałego należy zwiększyć ZFRON. Obowiązek ten wynika z art. 33 ust. 2 pkt 5 ustawy o rehabilitacji zawodowej (…).

Dla celów podatkowych przychód uzyskany ze sprzedaży środka trwałego sfinansowanego z ZFRON podlega uwzględnieniu w przychodach podlegających opodatkowaniu. Kosztem uzyskania tego przychodu są wydatki poniesione na jego zakup, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) lub art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop (Dz. U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.) - co wynika z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof i art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdop. Jednak inaczej będzie w przypadku niezamortyzowanej wartości początkowej środka trwałego, gdy jego zakup sfinansowano z ZFRON utworzonego z części zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników. Nie będzie ona stanowiła kosztów podatkowych, tak jak nie były kosztem podatkowym odpisy amortyzacyjne dokonywane od jego wartości początkowej.

Przykład

Założenia

Jednostka posiadająca status zakładu pracy chronionej sprzedała w 2014 r. środek trwały o wartości początkowej 80.000 zł. Zakup tego środka trwałego sfinansowano w całości z ZFRON utworzonego z części zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzeń pracowników. Dotychczasowe umorzenie tego środka trwałego to 68.800 zł (odpisy amortyzacyjne nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów). Faktura dokumentująca sprzedaż przedstawiała wartość brutto 24.600 zł (w tym VAT należny 4.600 zł).

Dekretacja

Opis operacji

Kwota

Konto

Wn

Ma

1. Faktura za sprzedaż środka trwałego:

     
a) wartość netto 20.000 zł   76-0
b) VAT należny 4.600 zł 22-1
c) wartość brutto 24.600 zł 20  

2. PK - rozchód sprzedanego środka trwałego:

   
a) dotychczasowe umorzenie 68.800 zł 07-1
b) wartość nieumorzona (80.000 zł - 68.800 zł) = 11.200 zł 76-1
c) wartość początkowa 80.000 zł 01

3. PK - zmniejszenie kapitału zapasowego i zwiększenie ZFRON o niezamortyzowaną wartość początkową:

11.200 zł

81-1

85

4. WB - refundacja środków na rachunek ZFRON:

11.200 zł

13-5

13-0

Księgowania

Środek trwały nabyty z ZFRON

www.PoradnikKsiegowego.pl - Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.SrodkiTrwale.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.