rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, księgi rachunkowe, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 23 (335) z dnia 1.12.2012

Zaliczka na zakup środka trwałego wraz z montażem od kontrahenta unijnego

1. Wpłata zaliczki w walucie obcej na poczet zakupu środka trwałego

Firma podpisała umowę z kontrahentem z Francji na dostawę maszyny produkcyjnej wraz z jej montażem, rozruchem próbnym i przeszkoleniem załogi. Otrzymaliśmy fakturę pro forma na zaliczkę w wysokości 20% kontraktu. Zaliczkę zapłaciliśmy w czerwcu 2012 r., ale dotychczas nie otrzymaliśmy faktury potwierdzającej wpłatę. Jak ująć tę operację w księgach rachunkowych?

Faktura pro forma nie podlega ewidencji w księgach rachunkowych. Faktura ta w omawianej sytuacji pełni jedynie rolę informacyjną o kwocie do zapłaty, która powinna być uiszczona przed dokonaniem dostawy.

Wpłatę zaliczki na zakup środka trwałego (na podstawie dowodu wpłaty) ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem:

 

      - Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",
      - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący" lub 13-1 "Rachunek walutowy".

Jeżeli zapłaty zaliczki jednostka dokonała w walucie obcej, wycena zależy od źródła pozyskania środków na tę zapłatę. W sytuacji gdy zapłata zaliczki nastąpiła z własnego konta walutowego, wypłatę tę wycenia się według zasad przyjętych do wyceny rozchodu środków pieniężnych z tego rachunku. Dla celów bilansowych do wyceny rozchodu walut z własnego rachunku walutowego można zastosować:

a) kurs średni ogłoszony dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień jej wypływu z konta lub

b) kurs historyczny, tzn. kurs przeciętny, FIFO lub LIFO (art. 35 ust. 8 oraz art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy o rachunkowości).

Przy wycenie rozchodu walut według metody kursów przeciętnych, LIFO i FIFO nie powstaną różnice kursowe od własnych środków pieniężnych, bowiem rozchód walut wyceniany jest według kursu, który zastosowano do wyceny waluty w dniu jej wpływu na rachunek walutowy. Jeżeli natomiast jednostka zastosuje kurs średni NBP, wówczas mogą powstać różnice kursowe od własnych środków pieniężnych.

W przypadku zakupu walut w banku w celu wpłaty zaliczki na konto kontrahenta zagranicznego, w sytuacji np. gdy jednostka nie posiada własnego rachunku walutowego, do przeliczenia stosuje się kurs faktycznie zastosowany, czyli sprzedaży banku, z którego usług jednostka skorzystała (art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości) albo kantorowy, jeżeli walutę jednostka zakupiła w kantorze.

 

2. Zakup środka trwałego wymagającego montażu w świetle przepisów o VAT

Jak rozliczyć VAT od zakupu środka trwałego od kontrahenta unijnego? Czy jest to wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów? Zaznaczam, iż kontrakt obejmuje dostawę, montaż i rozruch próbny.

Zakup towaru przez podatnika VAT od kontrahenta z innego kraju Unii Europejskiej jest - co do zasady - wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru (WNT). Na zasadzie wyjątku, zakup towaru wymagającego montażu został wykluczony z WNT. Wynika to z art. 10 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o VAT, w którym postanowiono, że WNT nie występuje, jeżeli towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz. Zatem fakt montażu lub instalacji przesądza o wyłączeniu takiej dostawy z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Nabycie maszyny produkcyjnej wraz z montażem i próbnym jej uruchomieniem nie jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru w świetle przepisów o VAT.

Nie oznacza to jednak, że zakup towaru wraz z montażem nie nakłada na nabywcę żadnych obowiązków w zakresie VAT. W pierwszej kolejności należy ustalić miejsce świadczenia dla tej dostawy. W myśl art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, miejscem dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - jest miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane. Przy czym za instalację lub montaż nie uznaje się prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.


Kto powinien rozliczyć VAT, jeżeli towar jest montowany lub instalowany w Polsce?

Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju. Jeżeli zatem dostawca zagraniczny nie posiada w Polsce siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności, zobowiązanym do rozliczenia VAT jest nabywca towaru.

Ponieważ obowiązek rozliczenia VAT od zakupu towaru wymagającego montażu spoczywa na nabywcy towaru (podatniku z Polski), powinien on wystawić fakturę wewnętrzną. Podstawą opodatkowania jest kwota, którą nabywca jest zobowiązany zapłacić (por. art. 29 ust. 18 ustawy o VAT).

VAT wykazany w fakturze wewnętrznej dokumentującej dostawę towaru, dla której podatnikiem jest nabywca, jest jednocześnie VAT należnym i naliczonym. Jeżeli zatem zakup związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych, ostatecznie transakcja ta pozostanie dla podatnika neutralna.

W księgach rachunkowych VAT wykazany na fakturze wewnętrznej (jeżeli zakup związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych) jednostka może ująć zapisem:

   1) za pośrednictwem konta 30 "Rozliczenie zakupu":
      - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
      - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu"
   oraz równolegle:
      - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
      - Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",
   2) z pominięciem konta 30 "Rozliczenie zakupu":
      - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
      - Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego".


W którym momencie powstaje obowiązek podatkowy w VAT, w przypadku wpłaty zaliczki na zakup środka trwałego z montażem? Zaznaczamy, że kontrahent nie wystawił faktury zaliczkowej.

Bez wątpienia data zapłaty zaliczki na zakup środka trwałego wymagającego montażu wymaga rozpoznania obowiązku podatkowego w VAT (w tej części). Bez znaczenia natomiast pozostaje fakt, że kontrahent nie wystawił faktury zaliczkowej.

Do dostawy towaru, dla której podatnikiem jest nabywca, stosuje się zasadniczo terminy powstania obowiązku podatkowego, takie jak przy każdej innej dostawie (por. art. 19 ust. 20 ustawy o VAT). Oznacza to, że dla dostawy towaru wymagającego montażu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru. Natomiast, jeżeli przed wydaniem towaru podatnik dokona zapłaty całości lub części należności, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą zapłaty w tej części.

W przypadku, gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania VAT są określone w walucie obcej, to - w myśl art. 31a ustawy o VAT - przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (z pewnymi wyjątkami, które nie mają tu zastosowania). W omawianej zatem sytuacji obowiązek podatkowy wystąpił w dniu dokonania wpłaty zaliczki (w części dokonanej zapłaty).

 

3. Ewidencja księgowa zaliczki na zakup środka trwałego z montażem w kraju UE

Przykład

I. Założenia:

1. Jednostka podpisała umowę z kontrahentem z Francji na dostawę maszyny produkcyjnej wraz z montażem i rozruchem próbnym. Na poczet tej dostawy 20 czerwca 2012 r. wpłaciła z konta walutowego zaliczkę w kwocie: 10.000 EUR (20% wartości kontraktu).

2. Rozchód waluty wyceniła według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień jej wypływu z konta. 19 czerwca 2012 r. kurs średni NBP wynosił: 4,2733 zł/EUR.

3. W dniu dokonania wpłaty zaliczki jednostka wykazała obowiązek podatkowy w VAT (w części dokonanej zapłaty). Podstawa opodatkowania wynosiła: 10.000 EUR × 4,2733 zł/EUR = 42.733 zł.

4. Środek trwały będzie służył działalności opodatkowanej.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. WB - wpłata na rzecz kontrahenta 20% zaliczki na dostawę środka trwałego:
10.000 EUR × 4,2733 zł/EUR =
42.733,00 zł 24 13-1
2. FV wewnętrzna - VAT należny z tytułu wpłaty zaliczki: 42.733 zł × 23% = 9.828,59 zł 22-1 22-2

III. Księgowania:

Ewidencja księgowa zaliczki na zakup środka trwałego z montażem w kraju UE


Uwaga:
Na wartość początkową środków trwałych mają wpływ różnice kursowe od własnych środków pieniężnych, które bezpośrednio powstają na operacjach związanych z zapłatą ich ceny. Pod warunkiem jednak, że zapłaty dokonano przed oddaniem nabytego lub wytworzonego środka trwałego do używania (patrz wyjaśnienie na str. 3-4 niniejszej publikacji). W przykładzie powstała dodatnia różnica kursowa w kwocie: 42.733 zł - 42.000 zł = 733 zł.


Na jakie konto zaksięgować różnice kursowe od własnych środków pieniężnych powstałe w momencie wpłaty zaliczki na zakup środka trwałego wymagającego montażu?

Generalnie różnice kursowe, jeżeli dotyczą środków trwałych wymagających montażu, księguje się na uznanie lub obciążenie konta 08 "Środki trwałe w budowie". Przy czym - naszym zdaniem - różnice kursowe od własnych środków pieniężnych powstałe w momencie wpłaty zaliczki na zakup środków trwałych można również ująć jako międzyokresowe krótkoterminowe rozliczenia kosztów (Wn konto 65) lub przychodów (Ma konto 84). W tym przypadku przenosi się je na konto 08 w momencie dostawy środka trwałego.

Ewidencja różnic kursowych ustalonych od własnych środków pieniężnych w momencie wpłaty zaliczki na zakup środka trwałego zatem przebiegać następującymi zapisami:

   1) dodatnie różnice kursowe:
      - Wn konto 13-1 "Rachunek walutowy",
      - Ma konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" lub 08 "Środki trwałe w budowie",
   2) ujemne różnice kursowe:
      - Wn konto 65-1 "Inne rozliczenia międzyokresowe" lub 08 "Środki trwałe w budowie",
      - Ma konto 13-1 "Rachunek walutowy".

www.PoradnikKsiegowego.pl - Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.SrodkiTrwale.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.