Gazeta Podatkowa nr 20 (1270) z dnia 10.03.2016

Rozliczenie w kosztach wartości oprogramowania

Przedsiębiorca będący osobą fizyczną i posiadający w 2016 r. status małego podatnika nabył 2 marca br. na potrzeby prowadzonej działalności licencję na specjalistyczny użytkowy program komputerowy o wartości 7.140 zł. Czy ma prawo w stosunku do niego skorzystać z jednorazowej amortyzacji?

NIE. Możliwość skorzystania z jednorazowego odpisu amortyzacyjnego ustawodawca przewidział dla określonych grup środków trwałych. Nie ma on jednak zastosowania w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych.

Uregulowania dotyczące dokonywania jednorazowej odpisu amortyzacji w odniesieniu do osób fizycznych zawarte zostały w art. 22k ust. 7-13 ustawy o pdof. Z tej preferencji mogą skorzystać m.in. przedsiębiorcy posiadający status małego podatnika. Przysługuje im ona w stosunku do środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych.

Jednorazowej amortyzacji uprawniony podatnik nie może zastosować do wartości niematerialnych i prawnych.

Wśród składników majątkowych, do których ma zastosowanie jednorazowa amortyzacja, nie zostały wymienione wartości niematerialne i prawne. Tymczasem program komputerowy stanowi licencję lub autorskie prawo majątkowe klasyfikowane w podatku dochodowym jako wartość niematerialna i prawna. Oznacza to, że programu komputerowego o wartości 7.140 zł Czytelnik nie może rozliczyć na zasadach przewidzianych dla jednorazowej amortyzacji. Jeśli nadaje się on do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania, przewidywany okres jego użytkowania jest dłuższy niż rok oraz jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (albo oddany do używania na podstawie m.in. licencji), wówczas podlega amortyzacji. Program taki podatnik powinien ująć w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, najpóźniej w miesiącu przekazania go do używania, a od miesiąca następnego rozpocząć dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od jego wartości początkowej.

W efekcie wydatek poniesiony na nabycie programu komputerowego rozliczany jest w kosztach podatkowych w czasie, poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od jego wartości początkowej metodą liniową w okresie nie krótszym niż 2 lata. To z kolei oznacza, że ustalona dla niego stawka amortyzacyjna nie może być wyższa niż 50% (art. 22m ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof).