Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 25 (888) z dnia 1.09.2015

Wartość początkowa nieruchomości nabytej w drodze darowizny od małżonka

(interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 sierpnia 2015 r., nr IBPB-1-1/4511-102/15/ZK)

Podatniczka nabyła od małżonka, z którym pozostaje w rozdzielności majątkowej, prawo własności nieruchomości, stanowiące niezabudowaną działkę gruntową. Nieruchomość należała do osobistego majątku męża. Podatniczka wprowadziła ją do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ustalając jej wartość początkową jako równowartość wartości rynkowej z dnia nabycia, nie wyższej od określonej w umowie darowizny. Wartość rynkowa przedmiotu darowizny wykazana w umowie została ustalona w oparciu o operat szacunkowy rzeczoznawcy majątkowego.

Na przedmiotowej działce realizowana będzie budowa nieruchomości z przeznaczeniem na wynajem, ewentualnie sprzedaż.

W związku z powyższym zadano pytanie: Czy przyjęcie za wartość początkową środka trwałego otrzymanego w drodze darowizny, wartości rynkowej z dnia nabycia, nie wyższej niż określona w umowie darowizny, jest prawidłowe?

Zdaniem podatniczki, przyjęcie za wartość początkową otrzymanej działki jej wartości rynkowej wynikającej z umowy darowizny należało uznać za prawidłowe.

Z takim stanowiskiem zgodził się również organ podatkowy, wskazując jednocześnie, że stosownie do art. 22c pkt 1 ustawy o PDOF, amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów - zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Organ zwrócił dodatkowo uwagę, że składnik majątku może zostać zaliczony do środków trwałych, jeżeli łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

• stanowi on własność lub współwłasność podatnika,
   
• został nabyty lub wytworzony we własnym zakresie,
   
• jest kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,
   
• przewidywany okres używania tego składnika na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej jest dłuższy niż rok (decyzja w tym względzie należy do podatnika),
   
• składnik ten jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo został oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 ww. ustawy.

Według organu podatkowego stwierdzić należy, że:

"(...) zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartością początkową wskazanego we wniosku składnika majątku (o ile będzie on spełniał wskazane kryteria pozwalające na uznanie go za środek trwały w prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej), będzie jego wartość wynikająca z umowy darowizny, nie wyższa od jego wartości rynkowej. (...)"