rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, rachunkowość budżetowa, rozliczenia międzyokresowe
lupa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 25 (744) z dnia 1.09.2011

Kiedy rozliczenia międzyokresowe kosztów wpływają na zmianę stanu produktów?

Wykupiłam polisę ubezpieczeniową na okres od 1 września 2011 r. do 31 sierpnia 2012 r. Koszt tej polisy będę rozliczać w czasie na koncie 64. Czy saldo tego konta wpłynie na zmianę stanu produktów? Ewidencjonuję koszty na kontach zespołu 4 i 5.

Rozliczanie kosztów ubezpieczenia w czasie

Wydatki związane z wykupieniem polisy ubezpieczeniowej zaliczane są w księgach rachunkowych do kosztów działalności operacyjnej jednostki i są odnoszone na konto 40-9 "Pozostałe koszty rodzajowe".

Jeśli koszty ubezpieczenia dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych, np. polisa ubezpieczeniowa dotyczy roku 2011 i 2012, wówczas zalicza się je do czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, stosownie do art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości.

W takiej sytuacji koszt polisy ubezpieczeniowej ujmuje się w ewidencji księgowej na koncie 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" - w wartości wykupionej polisy. Z art. 39 ust. 3 ustawy o rachunkowości wynika, iż odpisy czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności.

Jednostka koszt ubezpieczenia może rozliczać w okresach miesięcznych, dzieląc wydatek na ilość miesięcy, na jaką polisa została zawarta, a następnie odnosić w każdym miesiącu taką samą wartość w koszty. Jeśli jednostka uzna, że koszt ubezpieczenia nie jest istotny z punktu widzenia rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji majątkowej i finansowej oraz jej wyniku finansowego, wówczas z chwilą poniesienia ujmie w kosztach kwotę dotyczącą bieżącego roku obrotowego, natomiast koszt dotyczący roku 2012 ujmie jednorazowo w styczniu 2012 r.

W świetle ustaw podatkowych koszt ubezpieczenia - jako koszt pośrednio związany z osiąganym przychodem - uznawany jest za koszt uzyskania przychodów z chwilą ujęcia go w księgach rachunkowych (por. art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o PDOP). A zatem koszt polisy ubezpieczeniowej jednostka zaliczy do kosztów uzyskania przychodów pod datą zaksięgowania go w księgach rachunkowych, tj. w okresach miesięcznych, jeśli koszt ubezpieczenia jest kwotą istotną, lub jednorazowo pod datą polisy część dotyczącą 2011 r. i w styczniu 2012 r. część dotyczącą 2012 r.

Zmiana stanu produktów

Jeśli jednostka zawarła polisę ubezpieczeniową dotyczącą dwóch lat obrotowych, wówczas na dzień 31 grudnia 2011 r. na koncie 64 pozostanie saldo, określające jaka wartość kosztu ubezpieczenia została do rozliczenia w 2012 r. Jeżeli wcześniej koszt całej polisy był zaksięgowany w koszty rodzajowe, to oczywiście wpływa on na zmianę stanu produktów, bowiem koszty pozostałe na saldzie konta 64 nie przeszły na konta zesp. 5, a zatem nie wejdą na konto 49 "Rozliczenie kosztów". Jeśli nie były ujęte na konto zesp. 4, wówczas nie bierze się ich pod uwagę. Przy ustalaniu zmiany stanu produktów bierze się pod uwagę salda początkowe i końcowe następujących kont:

  • 60 "Produkty gotowe",

  • 62 "Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów",

  • 63 "Produkcja w toku" (lub stan z kont zespołu 5 - gdy produkcja w toku nie jest przenoszona na konto zespołu 6),

  • 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Zwiększenie stanu produktów oznacza, że więcej kosztów aktywowano w zapasach, czyli powoduje to, że wynik finansowy jest wyższy. Natomiast zmniejszenie stanu produktów oznacza, że jednostka w danym okresie sprzedała więcej niż wyprodukowała i tym samym część kosztów aktywowanych w zapasach okresu poprzedniego została przeniesiona na koszt wytworzenia sprzedanych produktów okresu bieżącego.

Zwiększenie zmiany stanu produktów ewidencjonuje się następująco: Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów" i Ma konto 86 "Wynik finansowy", natomiast zmniejszenie stanu produktów księguje się zapisem odwrotnym: Wn konto 86 i Ma konto 49.

Szerzej na temat funkcjonowania zamkniętego kręgu kosztów pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 17 z 10 czerwca 2011 r. w artykule pt. "Zasady rozliczania kosztów produkcji i ustalania wyniku finansowego w jednostkach produkcyjnych".
 

Przykład

Jednostka zawarła polisę ubezpieczenia budynku administracyjnego na okres od 1 września 2011 r. do 31 sierpnia 2012 r. Roczna składka ubezpieczeniowa wyniosła 1.860 zł.

Jednostka sporządza rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym, ewidencjonuje koszty na kontach zespołu 4 i 5, a koszty ubezpieczenia odnosi jednorazowo w koszty roku, którego ubezpieczenie dotyczy.

Dekretacja:
 

Opis operacji: Kwota Konto
Wn Ma
1. Polisa od zakładu ubezpieczeń potwierdzająca zawarcie ubezpieczenia: 1.860 zł 40-9 24
2. Przeniesienie kosztów do rozliczenia w czasie: 1.860 zł 64 49
3. Zarachowanie w koszty części polisy ubezpieczeniowej dotyczącej 2011 r. (od września do grudnia)
(1.860 zł : 12 m-cy) x 4 m-ce = 620 zł
(stanowi koszt uzyskania przychodów)
620 zł 55 64
4. WB - zapłata za polisę: 1.860 zł 24 13-0

Księgowania:

 

Kliknij, aby powiększyć obraz

Jednostka sporządza rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym. Na koniec roku przeksięguje koszty rodzajowe z konta 40-9 na konto 86 "Wynik finansowy" w kwocie 1.860 zł (Wn konto 86 i Ma konto 40-9).

Jednocześnie przeksięguje koszty z konta 55 na konto 49 w wysokości 620 zł, na koncie 49 pozostanie saldo Ct w wysokości 1.240 zł obrazujące zwiększenie stanu produktów, które następnie przenosi się na konto 86 (Wn konto 49 i Ma konto 86).

Ustalenia zmiany stanu produktów można dokonać również na podstawie salda początkowego i końcowego konta 64:
 

Lp. Składniki aktywów Stan na początek okresu Stan na koniec okresu Zmiana stanu produktów
1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów (konto 64) - 1.240 zł (+) 1.240 zł
Zmiana stanu produktów (+) 1.240 zł

Zmianę stanu produktów w kwocie 1.240 zł jednostka wykaże w rachunku zysków i strat sporządzanym w wariancie porównawczym w poz. A.II. "Zmiana stanu produktów" jako zwiększenie (wartość dodatnia). Jednocześnie koszt ubezpieczenia w wysokości 1.860 zł zostanie ujęty w pozycji B.VII. "Pozostałe koszty rodzajowe". Zmiana stanu produktów sprowadzi wartość ubezpieczenia do rzeczywiście poniesionego z tego tytułu w 2011 r. kosztu, tj. do kwoty 620 zł.

Saldo Dt konta 64 w wysokości 1.240 zł prezentuje koszt ubezpieczenia dotyczący 2012 r. (od stycznia do sierpnia). Saldo to jednostka przedstawi w aktywach bilansu w pozycji B.IV. "Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe". Kwota ta zostanie w księgach rachunkowych odpisana w całości w koszty w styczniu 2012 r., zapisem: Wn konto 55 i Ma konto 64. Również w styczniu 2012 r. kwota 1.240 zł zostanie uznana za koszt uzyskania przychodów.

www.PoradnikKsiegowego.pl - Rozliczenia międzyokresowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

październik 2014
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
28
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
Sklep internetowy - www.sklep.gofin.pl
Przewodnik Prenumeratora - www.PrzewodnikPrenumeratora.gofin.pl
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji
Sklep internetowy - sklep.gofin.plSklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60