rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, rachunkowość budżetowa, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 18 (1061) z dnia 20.06.2020

Rozliczenia międzyokresowe kosztów dotyczące polisy AC w części wyłączonej z kosztów podatkowych

Jak ująć w księgach rachunkowych wydatek na zakup polisy dotyczącej samochodu osobowego (środka trwałego), z której część jest wyłączona z kosztów uzyskania przychodów? Czy taka część (NKUP) powinna zwiększyć pozostałe koszty operacyjne? Zaznaczam, że pozostała część wydatku (KUP) zwiększa koszty działalności operacyjnej. Czy można księgować pełną wartość polisy do rozliczenia w czasie, bez wstępnego ujmowania jej na koncie kosztowym?

Polisa AC dotycząca samochodu osobowego stanowiącego środek trwały w całości podlega rozliczeniu w ciężar kosztów działalności operacyjnej. Dopuszczalna jest ewidencja polegająca na wstępnym odniesieniu całości wartości polisy na koncie 64-0. Dla ułatwienia ustalenia kosztów uzyskania przychodów warto utworzyć odpowiednią analitykę (KUP i NKUP).

Koszty ubezpieczenia samochodu (w tym ubezpieczenia AC) w księgach rachunkowych kwalifikuje się do kosztów działalności operacyjnej i ewidencjonuje na koncie 40-6 "Pozostałe koszty rodzajowe" i/lub odpowiednim koncie zespołu 5. Koszty te rozlicza się generalnie poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów, bowiem najczęściej dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych.

Do ewidencji kosztów dotyczących przyszłych okresów sprawozdawczych służy konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów". Kwotę do rozliczenia przypadającą na jeden okres można ustalić, dzieląc kwotę kosztów na liczbę okresów, na które koszt ma być rozliczony. Rozliczenia takiego można dokonać w odniesieniu do miesięcy lub liczby dni.

Dla celów bilansowych koszty ubezpieczenia samochodu zalicza się do kosztów działalności operacyjnej bez żadnych limitów kwotowych czy procentowych. Natomiast pod względem podatkowym z kosztów uzyskania przychodów podlegają wyłączeniu składki na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150.000 zł pozostaje do wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia (por. art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy PDOF oraz art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o PDOP). Ograniczenie to dotyczy składek na ubezpieczenie, ustalanych w oparciu o wartość samochodu przyjętą do celów ubezpieczenia, tj. generalnie składek na ubezpieczenie AC. Koszty ubezpieczeń ujmuje się w księgach rachunkowych na podstawie polisy ubezpieczeniowej, spełniającej wymogi dla dowodu księgowego, wynikające z art. 21 ust. 1 i 1a ustawy o rachunkowości.

Przy podejściu klasycznym koszty kwalifikowane do rozliczeń międzyokresowych ujmowane są wstępnie na kontach kosztów rodzajowych (w przypadku prowadzenia kont zespołu 4 oraz 4 i 5), zapisem: 

   - Wn konto 40 "Koszty według rodzajów",
   - Ma konto zespołu 2
i następnie zarachowane są do rozliczenia w czasie, zapisem:
   - Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe",
   - Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

Jednak w praktyce księgowej za dopuszczalny uznawany jest również alternatywny sposób ewidencji kosztów rozliczanych w czasie, o którym jest mowa w pytaniu. Polega on na ujmowaniu wydatków podlegających rozliczeniu bezpośrednio na koncie 64-0, pomijając księgowanie na kontach układu rodzajowego i koncie 49. Dopiero w kolejnym etapie na konta zespołu 4 i 5 zarachowuje się odpowiednie części wydatków dotyczące poszczególnych okresów sprawozdawczych.

W sytuacji, gdy część składki na ubezpieczenie AC nie stanowi kosztu podatkowego, do konta, na którym ujmowany jest koszt z tytułu ubezpieczenia, jednostka może wyodrębnić analitykę z podziałem na część stanowiącą koszty uzyskania przychodów i część dotyczącą kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Zatem w przypadku przedstawionym w pytaniu ewidencja rozliczenia kosztów polisy AC może przebiegać następująco:

1. Polisa - kwota składki za cały okres ubezpieczenia - ujęcie kosztów do rozliczenia w czasie:
   - Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe",
   - Ma konto zespołu 2.
2. Zapłata zobowiązania wynikającego z zawartej polisy:
   - Wn konto zespołu 2,
   - Ma konto 13-0 "Rachunek bankowy".
3. Miesięczny odpis składki ubezpieczeniowej:
   - Wn konto 40-6 "Pozostałe koszty rodzajowe"
      (w analityce: koszty ubezpieczenia KUP),
   - Wn konto 40-6 "Pozostałe koszty rodzajowe"
      (w analityce: koszty ubezpieczenia NKUP),
   - Ma konto zespołu 64-0.

Dodajmy, że w momencie ewentualnej sprzedaży samochodu jednostka powinna zaprzestać aktywowania kosztów ubezpieczenia, a nierozliczoną kwotę odpisać w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych.

www.PoradnikKsiegowego.pl - Rozliczenia międzyokresowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

sierpień 2020
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
11
12
13
14
15
16
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.