rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, rachunkowość budżetowa, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
NOWOŚĆ KODEKS PRACY Z KOMENTARZEM REDAKCJI cena publikacji 20 zł brutto NOWY SERWIS dla Prenumeratorów - PLAN KONT z obszernym komentarzem i indeksem księgowań Uwaga: W styczniu "mały" pracodawca powiadamia pracowników o rezygnacji z ZFŚS i wypłaty świadczenia urlopowego. Uwaga: Do 31 stycznia 2023 r. część płatników składek przekazuje do ZUS informację ZUS IWA za 2022 r. Uwaga: Do 31 stycznia br. przedsiębiorca zamierzający opłacać mały ZUS plus dokonuje odpowiedniego zgłoszenia do ubezpieczeń 31 stycznia 2023 r. (wtorek) mija termin złożenia do US: CIT-6R, CIT-6AR, CIT-10Z, CIT-11R za 2022 r. 31 stycznia 2023 r. (wtorek) mija termin złożenia do US: PIT-11, PIT-8C, PIT-R, PIT-40A/PIT-11A, PIT-4R, PIT-8AR za 2022 r. 31 stycznia 2023 r. (wtorek) mija termin złożenia do US druku ZAW-RD, tj. zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT)
A A A

Gazeta Podatkowa nr 90 (1965) z dnia 10.11.2022

Wybrane rozliczenia międzyokresowe w księgach

W sytuacji gdy poniesiony koszt podstawowej działalności operacyjnej dotyczy przyszłych okresów, ujmuje się go w bieżącym okresie na koncie 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów" i odpisuje z tego konta w koszty w okresie, którego dotyczy. Z kolei, jeśli koszt podstawowej działalności operacyjnej nie został jeszcze poniesiony, a dotyczy bieżącego okresu, wprowadza się go w księgach na konto 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów" i rozlicza z tego konta z otrzymanym dowodem poniesienia. Jeżeli przychód działalności operacyjnej został otrzymany, a dotyczy przyszłego okresu, księguje się go na koncie 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" i odnosi w przychody w okresie, z którym jest związany.

Współmierność kosztów i przychodów

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o rachunkowości dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zalicza się koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione.

W myśl art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych. Z kolei w oparciu o art. 39 ust. 2 ustawy o rachunkowości jednostki dokonują biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów w wysokości prawdopodobnych zobowiązań przypadających na bieżący okres sprawozdawczy, wynikających w szczególności:

1) ze świadczeń wykonanych na rzecz jednostki przez kontrahentów jednostki, gdy kwotę zobowiązania można wiarygodnie oszacować,

2) z obowiązku wykonania, związanych z bieżącą działalnością, przyszłych świadczeń na rzecz pracowników, a także przyszłych świadczeń wobec nieznanych osób, których kwotę można oszacować w sposób wiarygodny, mimo że data powstania zobowiązania nie jest jeszcze znana, w tym z tytułu napraw gwarancyjnych i rękojmi za sprzedane produkty długotrwałego użytku.

Odpisy czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasadniony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o rachunkowości rozliczenia międzyokresowe przychodów obejmują w szczególności:

1) równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych,

2) środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych; zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych źródeł (zasadę tę stosuje się także do przyjętych nieodpłatnie, w tym także w drodze darowizny, środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych),

3) ujemną wartość firmy, o której mowa w art. 33 ust. 4art. 44b ust. 11 ustawy o rachunkowości.

Nieistotne w ocenie jednostki koszty i przychody mogą nie być rozliczane w czasie, tylko ujmowane bieżąco lub rozliczane w uproszczony sposób, jeśli tak wynika z polityki rachunkowości.

Wykupiona w 2022 r. prenumerata czasopism na 2023 r.

W sytuacji gdy jednostka w 2022 r. opłaciła prenumeratę czasopism na 2023 r., poniesione koszty należy ująć w 2022 r. na koncie 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów". W zależności od prowadzonej ewidencji kosztów działalności operacyjnej i przyjętego rozwiązania ewidencyjnego jednostka może zdarzenie to ująć w księgach rachunkowych zapisami:

A. Przy ewidencji wyłącznie w zespole 4:

I. Ujęcie wzorcowe:

1. Faktura za prenumeratę (księgowanie w 2022 r.):

a) wartość netto

- Wn konto 40-1 "Zużycie materiałów i energii" (prenumerata papierowa) lub konto 40-2 "Usługi obce" (prenumerata elektroniczna),

b) VAT naliczony do odliczenia

- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

c) wartość brutto

- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",

d) przeniesienie kosztu do rozliczenia w czasie

- Wn konto 64-0,

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

2. PK - zarachowanie kosztu do okresu, którego dotyczy (w 2023 r.):

- Wn konto 49,

- Ma konto 64-0.

II. Ujęcie uproszczone:

1. Faktura za prenumeratę (księgowanie w 2022 r.):

a) wartość netto

- Wn konto 64-0,

b) VAT naliczony do odliczenia

- Wn konto 22-2,

c) wartość brutto

- Ma konto 21.

2. PK - zarachowanie kosztu do okresu, którego dotyczy (w 2023 r.):

- Wn konto 40-1 lub konto 40-2,

- Ma konto 64-0.

B. Przy ewidencji w zespole 4 i 5:

I. Ujęcie wzorcowe:

1. Faktura za prenumeratę (księgowanie w 2022 r.):

a) wartość netto

- Wn konto 40-1 lub konto 40-2,

b) VAT naliczony do odliczenia

- Wn konto 22-2,

c) wartość brutto

- Ma konto 21,

d) przeniesienie kosztu do rozliczenia w czasie

- Wn konto 64-0,

- Ma konto 49.

2. PK - zarachowanie kosztu do okresu, którego dotyczy (w 2023 r.):

- Wn konto zespołu 5,

- Ma konto 64-0.

II. Ujęcie uproszczone:

1. Faktura za prenumeratę (księgowanie w 2022 r.):

a) wartość netto

- Wn konto 64-0,

b) VAT naliczony do odliczenia

- Wn konto 22-2,

c) wartość brutto

- Ma konto 21.

2. PK - zarachowanie kosztu do okresu, którego dotyczy (w 2023 r.):

- Wn konto 40-1 lub konto 40-2,

- Ma konto 64-0

oraz równolegle

- Wn konto zespołu 5,

- Ma konto 49.

C. Przy ewidencji wyłącznie w zespole 5:

1. Faktura za prenumeratę (księgowanie w 2022 r.):

a) wartość netto

- Wn konto 64-0,

b) VAT naliczony do odliczenia

- Wn konto 22-2,

c) wartość brutto

- Ma konto 21.

2. PK - zarachowanie kosztu do okresu, którego dotyczy (w 2023 r.):

- Wn konto zespołu 5,

- Ma konto 64-0.

Koszty prenumeraty na 2023 r. można odpisywać w 2023 r. w ratach miesięcznych lub jednorazowo w styczniu 2023 r. - gdy wartość kosztu jest nieistotna (przykład).

Rezerwa na nagrody dla pracowników za 2022 r. wypłacane w 2023 r.

Jeżeli kwoty nagród dla pracowników za 2022 r., które będą wypłacane w 2023 r., są istotne, jednostka może utworzyć bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów na koszty nagród. Ujmuje się je na koncie 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów", zapisami zależnymi od rodzaju prowadzonej ewidencji kosztów:

A. Przy ewidencji wyłącznie w zespole 4:

1. PK - utworzenie rezerwy na koszty nagród w 2022 r.:

- Wn konto 49,

- Ma konto 64-1.

2. Lista płac - rzeczywiście poniesione koszty w 2023 r.:

- Wn konto 40-4 "Wynagrodzenia", konto 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia",

- Ma konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń", konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne".

3. PK - rozliczenie kosztów pokrytych rezerwą - do wysokości rezerwy:

- Wn konto 64-1,

- Ma konto 49.

B. Przy ewidencji w zespole 4 i 5:

1. PK - utworzenie rezerwy na koszty nagród w 2022 r.:

- Wn konto zespołu 5,

- Ma konto 64-1.

2. Lista płac - rzeczywiście poniesione koszty w 2023 r.:

- Wn konto 40-4, konto 40-5,

- Ma konto 23-0, konto 22

oraz równolegle

- Wn konto zespołu 5,

- Ma konto 49.

3. PK - rozliczenie kosztów pokrytych rezerwą - do wysokości rezerwy:

- Wn konto 64-1,

- Ma konto zespołu 5.

C. Przy ewidencji wyłącznie w zespole 5:

1. PK - utworzenie rezerwy na koszty nagród w 2022 r.:

- Wn konto zespołu 5,

- Ma konto 64-1.

2. Lista płac - rzeczywiście poniesione koszty w 2023 r.:

- Wn konto zespołu 5,

- Ma konto 23-0, konto 22.

3. PK - rozliczenie kosztów pokrytych rezerwą - do wysokości rezerwy:

- Wn konto 64-1,

- Ma konto zespołu 5.

Otrzymana w 2022 r. zaliczka na poczet dostawy w 2023 r.

Jeśli jednostka otrzyma w 2022 r. na rachunek bankowy od kontrahenta zaliczkę obejmującą 100% wartości przyszłej dostawy, na okoliczność czego wystawia fakturę zaliczkową, a dostawa ma zostać zrealizowana w 2023 r., powinna otrzymaną zaliczkę ująć na koncie 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". Zapisy z tym związane w księgach 2022 r. mogą być następujące:

1. WB - wpływ zaliczki na rachunek bankowy:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".

2. Faktura dokumentująca otrzymaną zaliczkę:

a) wartość brutto

- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",

b) VAT należny

- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego",

c) wartość netto

- Ma konto 84.

Przychód bilansowy z tytułu sprzedaży produktów (usług) czy towarów powstaje w dniu realizacji dostawy (tu: w 2023 r.). Pod tą datą kwotę ujętą na koncie 84 jednostka przeksięguje na odpowiednie konto przychodów ze sprzedaży. Księgowania tego można dokonać na podstawie dowodu PK (gdy zaliczka obejmowała 100% należności i udokumentowano ją fakturą zaliczkową, nie ma potrzeby wystawiania faktury końcowej). Zapisy w 2023 r. mogą zatem przedstawiać się następująco:

1. Wartość sprzedanych produktów (usług) lub towarów:

- Wn konto 70-1 "Koszt sprzedanych produktów" lub konto 70-1 "Koszt sprzedanych usług" albo konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)",

- Ma konto 60 "Produkty gotowe i półprodukty" lub konto zespołu 5 albo konto 33 "Towary".

2. PK - przeksięgowanie przychodu ze sprzedaży:

- Wn konto 84,

- Ma konto 70-0 "Sprzedaż produktów" lub konto 70-0 "Sprzedaż usług" albo konto 73-0 "Sprzedaż towarów".

Przykład

Założenia

  1. W listopadzie 2022 r. jednostka opłaciła prenumeratę kompletu czasopism podatkowo-księgowych w wersji papierowej na cały 2023 r. Wartość brutto prenumeraty to 1.948 zł (w tym VAT 144,30 zł).
  2. Zgodnie z polityką rachunkowości jednostka prowadzi ewidencję kosztów podstawowej działalności operacyjnej wyłącznie w zespole 4 i stosuje uproszczenie ewidencyjne przy księgowaniu czynnych RMK polegające na ich wstępnym ujęciu bez ewidencji w zespole 4. Koszt prenumeraty jest nieistotny, a takie koszty jednostka odpisuje jednorazowo w roku, którego dotyczą.

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
Zapisy w listopadzie 2022 r.
1. WB - zapłata za prenumeratę czasopism na 2023 r.: 1.948,00 zł 21 13-0
2. Faktura za zakup prenumeraty:
   a) wartość brutto zobowiązania 1.948,00 zł 21
   b) VAT naliczony podlegający odliczeniu 144,30 zł 22-2
   c) wartość netto prenumeraty 1.803,70 zł 64-0
Zapisy w styczniu 2023 r.
1. PK - zaliczenie wartości prenumeraty do kosztów: 1.803,70 zł 40-1 64-0

Księgowania w listopadzie 2022 r.

Wybrane rozliczenia międzyokresowe w księgach

Księgowania w styczniu 2023 r.

Wybrane rozliczenia międzyokresowe w księgach

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.)

www.PoradnikKsiegowego.pl - Rozliczenia międzyokresowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
PIT 2022 - Korzystaj bezpłatnie - https://www.gofin.pl/pit/
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.