Ewidencja zwrotu niewykorzystanej składki OC i AC

Jednostka wykupiła polisę ubezpieczeniową OC i AC na samochód na okres od kwietnia 2015 r. do marca 2016 r. Wydatek ten ujęto na koncie czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Zastosowano uproszczenie i część dotyczącą 2015 r. zaksięgowano w koszty w kwietniu 2015 r. Samochód objęty tym ubezpieczeniem sprzedano w maju 2015 r. Ubezpieczyciel zwrócił kwotę niewykorzystanej składki OC i AC. Jak należało ująć to zdarzenie w księgach jednostki stosującej pełny rachunek kosztów?

Koszty ubezpieczenia majątku firmowego, które dotyczą przyszłych okresów sprawozdawczych, co do zasady, należy rozliczać w czasie za pośrednictwem konta 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów" (art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości). W omawianej sytuacji jednostka zastosowała uproszczenie polegające na odniesieniu z konta 64-0 w koszty działalności wydatków na polisę w części dotyczącej 2015 r. Pozostałą część obejmującą 3 miesiące 2016 r. pozostawiono do rozliczenia w kolejnym roku.

Z pytania wynika, że ubezpieczony samochód sprzedano w maju 2015 r. W związku z tym, że wykupienie polisy i sprzedaż samochodu miały miejsce w tym samym roku, to jednostka mogła dokonać korekty kosztów o kwotę niewykorzystanej składki. W księgach rachunkowych pytającej jednostki można tego było dokonać zapisem:

- Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",

- Ma odpowiednie konto zespołu 5.

Trzeba mieć na uwadze, że o część niewykorzystanej składki należało zmniejszyć także koszty rodzajowe w korespondencji z kontem rozrachunkowym ubezpieczyciela. Następnie należało wyksięgować skorygowaną kwotę, która została ujęta na koncie 64-0. Ewidencja księgowa tej korekty mogła przebiegać w następujący sposób:

- Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów",

- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Przykład

Założenia

W kwietniu 2015 r. jednostka wykupiła polisę ubezpieczeniową OC i AC na samochód na okres od 1.04.2015 r. do 31.03.2016 r. Koszt ubezpieczenia wyniósł łącznie 1.200 zł.
Koszt polisy został przeksięgowany do rozliczenia w czasie na konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".
Zgodnie z zasadami (polityką) rachunkowości jednostki składkę w części dotyczącej 2015 r. w kwocie 900 zł ujęto w kosztach w kwietniu 2015 r.
Ubezpieczony samochód sprzedano w maju 2015 r.
Ubezpieczyciel zwrócił na rachunek bieżący jednostki część niewykorzystanej składki w kwocie 1.000 zł.
Jednostka prowadzi pełny rachunek kosztów.
W celu uproszczenia pominięto kwestie związane ze sprzedażą samochodu.

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. PK - polisa ubezpieczeniowa	1.200 zł	40	24
2. PK - przeniesienie kosztów polisy do rozliczenia w czasie	1.200 zł	64-0	49
3. WB - zapłata za polisę	1.200 zł	24	13-0
4. PK - odniesienie w koszty składki dotyczącej 2015 r.	900 zł	55	64-0
5. PK - wyksięgowanie z kosztów części niewykorzystanej składki za 2015 r.	700 zł	64-0	55
6. PK - zmniejszenie kosztów rodzajowych o niewykorzystaną składkę	1.000 zł	24	40
oraz wyksięgowanie kwoty składki z rozliczeń międzyokresowych kosztów	1.000 zł	49	64-0
7. WB - zwrot składki przez ubezpieczyciela	1.000 zł	13-0	24