Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 20 (356) z dnia 20.10.2013
Rozwiązanie rezerwy na świadczenia pracownicze w przypadku zmiany zasad ewidencji kosztów
Do końca 2012 r. księgowaliśmy koszty na kontach zespołu 4 i 5. Od 2013 r. zmieniliśmy program i koszty ujmujemy wyłącznie na kontach zespołu 4. Jak rozwiązać utworzoną w latach ubiegłych rezerwę w postaci biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów w związku z wypłatą świadczeń pracowniczych? W 2012 r. bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów odniesiono w ciężar konta zespołu 5, którego już w tym roku nie ma.
Ustawa o rachunkowości nie określa zasad ewidencjonowania biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Wskazuje jedynie na obowiązek ich tworzenia i rozliczania (art. 39 ust. 2). W praktyce jednostki stosujące ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5 lub wyłącznie na kontach zespołu 4 bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów księgują następująco:
| Tworzenie biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów | |
| Jednostka ujmuje koszty na kontach zespołu 4 | Jednostka ujmuje koszty na kontach zespołu 4 i 5 |
| - Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów", - Ma konto 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów". |
- Wn konto zespołu 5, - Ma konto 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów". |
| Rzeczywiście poniesione koszty z tytułu świadczeń pracowniczych i rozliczenie biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów | |
| Jednostka ujmuje koszty na kontach zespołu 4 | Jednostka ujmuje koszty na kontach zespołu 4 i 5 |
| a) koszty rzeczywiście poniesione: - Wn konto 40 "Koszty według rodzajów", - Ma konto zespołu 2, b) rozliczenie biernych rozliczeń międzyokresowych w kwocie wykorzystanej: - Wn konto 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów", - Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów", c) rozliczenie niewykorzystanej kwoty: - Wn konto 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów", - Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów". |
a) rzeczywiście poniesione koszty według rodzajów: - Wn konto 40 "Koszty według rodzajów", - Ma konto zespołu 2 oraz równolegle: - Wn konta zespołu 5, - Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów", b) rozliczenie kosztów pokrytych rezerwą: - Wn konto 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów", - Ma konta zespołu 5. |
W jednostkach stosujących konta zespołu 4 i 5 rzeczywiście poniesione koszty według rodzajów można również księgować zapisami:
| - Wn konto 40 "Koszty według rodzajów", - Ma konto zespołu 2 |
oraz równolegle:
| - Wn konto 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów", - Ma konto zespołu 2. |
Podkreślenia wymaga, iż w przypadku sporządzania porównawczego rachunku zysków i strat bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów uwzględnia się w ustalaniu zmiany stanu produktów.
Jak wynika z pytania jednostka od 1 stycznia 2013 r. zmieniła ewidencję kosztów. Zrezygnowała z ewidencji kosztów z zastosowaniem kont zespołu 4 i 5 i przyjęła ewidencję wyłącznie na kontach zespołu 4. Problem jednostki dotyczy rozliczenia w 2013 r. utworzonych w 2012 r. biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów na świadczenia pracownicze.
Rzeczywiście wypłacone świadczenia pracownicze oraz rozwiązanie rezerwy w postaci biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów może przebiegać następująco:
|
Ewidencję opisanego zdarzenia i ujęcie w rachunku zysków i strat zaprezentowano na przykładzie liczbowym.
Przykład
I. Założenia:
1. W 2012 r. jednostka utworzyła bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów na świadczenia pracownicze dotyczące pracowników produkcyjnych w kwocie: 15.000 zł. Wyroby gotowe zostały na dzień bilansowy w całości sprzedane, tym samym koszty wpłynęły na wynik finansowy 2012 r.
2. W 2013 r. wypłacono świadczenia w kwocie: 14.500 zł.
3. Jednostka bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów rozlicza na bieżąco.
4. Do końca 2012 r. jednostka rozliczała koszty na kontach zespołu 4 i 5, natomiast w 2013 r. wyłącznie na kontach zespołu 4.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| A. Zapisy w księgach 2012 r. | |||
| 1. PK - utworzenie biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów na świadczenia pracownicze | 15.000 zł | 50-0 | 64-1 |
| B. Zapisy w księgach 2013 r. | |||
| 1. Lista płac - rzeczywiście wypłacone świadczenia pracownicze | |||
| 2. PK - rozliczenie biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów do wysokości rzeczywiście poniesionych kosztów | 14.500 zł | 64-1 | 49 |
| 3. PK - rozliczenie niewykorzystanej części biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów | 500 zł | 64-1 | 49 |
III. Księgowania:
A. Zapisy w księgach 2012 r.
B. Zapisy w księgach 2013 r.
IV. Wpływ rezerwy na pozycje rachunku zysków i strat:
Fragment porównawczego rachunku zysków i strat za 2013 r.
| Wiersz | Wyszczególnienie | (w złotych) |
(w złotych) |
| A. | Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi, w tym: - od jednostek powiązanych |
15.000 | - 15.000 |
| I. | Przychody netto ze sprzedaży produktów | ||
| II. | Zmiana stanu produktów (zwiększenie - wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość ujemna) (…) | 15.000 | - 15.000 |
| B. | Koszty działalności operacyjnej (…) | 14.500 | |
| V. | Wynagrodzenia (…) | 14.500 | |
| C. | Zysk strata ze sprzedaży (A - B) (…) | 500 | - 15.000 |
www.PoradnikKsiegowego.pl - Rozliczenia międzyokresowe:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.VademecumKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
| ||||||||||||
|
||||||||||||