rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, księgi rachunkowe, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 20 (260) z dnia 20.10.2009

Rozliczenie rezerwy na niewykorzystane urlopy

W naszej firmie utworzono rezerwę na niewykorzystane urlopy. Jak się rozwiązuje taką rezerwę? Jakie księgowania związane z tą rezerwą mogą się pojawić w trakcie roku?  

Ustawa o rachunkowości nie nakłada na jednostki obowiązku tworzenia rezerw z tytułu niewykorzystanych urlopów wypoczynkowych. Decyzja odnośnie utworzenia takich rezerw pozostaje w gestii kierownika jednostki, który podejmuje ją, kierując się zasadą istotności oraz celowości. Nie ma konieczności utworzenia rezerw na niewykorzystane urlopy w przypadku, gdy przesunięcie urlopów pomiędzy latami ma charakter powtarzalny w każdym roku obrotowym i jednocześnie wysokość kosztów związanych z niewykorzystanymi urlopami jest z roku na rok zbliżona.

Celowe może być utworzenie rezerwy na niewykorzystane urlopy wypoczynkowe w odniesieniu do pracowników produkcyjnych, którzy wynagradzani są w formie akordu czy dniówki i to tylko wówczas, gdy wykorzystanie przez tę grupę pracowników zaległych urlopów istotnie wpływa na wielkość przychodów ze sprzedaży. Natomiast w sytuacji, gdy urlopy nie mają wpływu na produkcję oraz w stosunku do pracowników administracyjnych, nie tworzy się takiej rezerwy. Generalnie bowiem pracownicy administracyjni otrzymują stałą kwotę wynagrodzenia niezależnie od tego, czy pracują, czy przebywają na urlopie, a jego wysokość nie jest w żaden sposób uzależniona od faktycznie przepracowanego czasu pracy.

Rezerwy na niewykorzystane urlopy, w praktyce rozliczane są na zasadach określonych w art. 39 ust. 2 ustawy o rachunkowości, czyli jako bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów.

Od 1 stycznia 2009 r. ustawodawca rozszerzył zakres art. 39 ust. 2 ustawy o rachunkowości o świadczenia na rzecz pracowników i tym samym potwierdził ogólnie stosowaną do tej pory praktykę ewidencji rezerwy na urlopy za pośrednictwem konta 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Wprowadzony został również nowy ust. 2a, który rezerwy na niewykorzystane urlopy nakazuje wykazywać w pasywach bilansu jako rezerwy na zobowiązania w części B.I.2. "Rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne".

Zatem prawdopodobne zobowiązania z tytułu niewykorzystanych urlopów w wysokości przewidywanych kosztów stanowią bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów. W związku z tym, utworzenie rezerwy na niewykorzystane urlopy w księgach rachunkowych jednostki ujmuje się zapisami:  

1) w jednostkach stosujących konta zespołu 4 i 5 lub wyłącznie konta zespołu 5:

      - Wn konto zespołu 5,
      - Ma konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów",

2) w jednostkach stosujących tylko konta zespołu 4:

      - Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów",
      - Ma konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Utworzone rezerwy w ciągu roku obrotowego rozlicza się zgodnie z art. 39 ust. 3 ustawy o rachunkowości, z zachowaniem zasady ostrożności:

  • stosownie do upływu czasu, to znaczy, w równych kwotach na koniec każdego okresu sprawozdawczego (z reguły okresem sprawozdawczym przyjmowanym przez jednostki jest miesiąc), 

  • stosownie do wielkości świadczeń, to znaczy, w odniesieniu do faktycznie poniesionych kosztów w dacie ich poniesienia.

W przypadku stwierdzenia przez jednostkę, że dane zobowiązanie ujęte jako bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów na koniec ubiegłego okresu sprawozdawczego, w danym roku nie powstanie, należy zmniejszyć koszty działalności operacyjnej jednostki, tego okresu sprawozdawczego, w którym ten fakt ustalono (art. 39 ust. 5 ustawy o rachunkowości).

W księgach rachunkowych jednostki ujmuje się to zapisem:  

1) w jednostkach stosujących konta zespołu 4 i 5 lub wyłącznie konta zespołu 5:

      - Wn konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów",
      - Ma konto zespołu 5,

2) w jednostkach stosujących tylko konta zespołu 4:

      - Wn konto 64 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów",
      - Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów".

W ten sam sposób księguje się również wykorzystanie rezerwy w ciągu roku obrotowego.

Ewidencję księgową wykorzystania założonej rezerwy na urlopy przedstawiono na przykładzie liczbowym.

Przykład

I. Założenia:

1. Zgodnie z zasadami polityki rachunkowości, jednostka utworzyła na dzień bilansowy rezerwę na niewykorzystane urlopy pracowników produkcji w wysokości: 35.000 zł.

2. W marcu następnego roku jednostka wypłaciła wynagrodzenie urlopowe w kwocie: 40.000 zł, z tego:

a) wynagrodzenie urlopowe brutto: 34.000 zł,

b) składki na ubezpieczenia społeczne, FGŚP oraz FP obciążające pracodawcę: 6.000 zł.

3. Jednostka dokonała rozliczenia utworzonej w ubiegłym roku rezerwy.

4. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5.

II. Dekretacja:
 

Opis operacji Kwota Konto

Wn

Ma

1. PK - lista płac, wypłacone wynagrodzenie urlopowe w księgach marca:
   a) wynagrodzenie urlopowe brutto
   b) składki na ubezpieczenia społeczne, FP i FGŚP

34.000 zł
6.000 zł
40-4
40-5
23-0
22

2. Równoległe księgowanie kosztów na kontach zespołu 5

40.000 zł

50

49

3. PK - rozliczenie utworzonej w ubiegłym roku rezerwy na niewykorzystane urlopy

35.000 zł

64-1

50

III. Księgowania:

Kliknij, aby powiększyć obraz

Utworzona rezerwa na zaległy urlop nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 27 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 22 updof, nie uważa się bowiem za koszty uzyskania przychodu rezerw utworzonych zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.

Kosztem uzyskania przychodu jest faktycznie poniesiony wydatek. Będzie to zaksięgowane wynagrodzenie za niewykorzystany urlop oraz należne składki ZUS. Przy czym, wynagrodzenia z tytułu umów o pracę mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub pozostawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego obie strony (por. art. 15 ust. 4g i art. 16 ust. 1 pkt 57 updop oraz art. 22 ust. 6ba i art. 23 ust. 1 pkt 55 updof). W przypadku uchybienia terminom wynagrodzenie zostanie zaliczone do kosztów w miesiącu, w którym dokonano zapłaty lub postawiono wynagrodzenie do dyspozycji pracownika (art. 16 ust. 1 pkt 57 updop).

Składki ZUS od należności z tytułu wynagrodzeń w części finansowanej przez płatnika składek, składki na FP i FGŚP mogą być zaliczone do kosztów podatkowych w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem opłacenia ich w obowiązujących terminach. W przypadku uchybienia terminom, składki zalicza się do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich faktycznej zapłaty (por. art. 15 ust. 4h updop oraz art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d updop oraz art. 22 ust. 6bb i art. 23 ust. 1 pkt 55a i ust. 3d updof).

www.PoradnikKsiegowego.pl - Rozliczenia międzyokresowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.