Rozliczenie różnic kursowych powstałych na rozliczeniach międzyokresowych przychodów

Otrzymaliśmy zaliczkę na dostawę krajową w euro. Następnego dnia wystawiliśmy fakturę zaliczkową. W kolejnych dniach wydaliśmy towar i wystawiliśmy fakturę końcową również w euro. Jak rozliczyć różnice kursowe powstałe na rozliczeniach międzyokresowych przychodów? Posiadamy rachunek walutowy.

Otrzymana zaliczka na poczet określonej, przyszłej dostawy nie jest przychodem bilansowym, ani podatkowym. Według art. 41 ust. 1 ustawy o rachunkowości kwalifikuje się ją do rozliczeń międzyokresowych przychodów i ujmuje na koncie 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". Następnie z chwilą sprzedaży zalicza się ją do przychodów, w tym przypadku do przychodów ze sprzedaży towarów, zapisem:

Wpływ zaliczki od kontrahenta na rachunek walutowy jednostki ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem:

Przy czym, zaliczkę wyrażoną w walucie obcej przelicza się na walutę polską po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu zaliczki na rachunek walutowy (zob. art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości).

Według przepisów o VAT, otrzymanie zaliczki w obrocie krajowym powoduje powstanie obowiązku podatkowego i wiąże się z koniecznością wystawienia faktury. W świetle bowiem art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w tym między innymi przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania, w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT. Fakturę dokumentującą otrzymanie zaliczki wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy (zob. art. 106i ust. 2 ustawy o VAT). Gdy jednostka otrzyma zaliczkę w walucie obcej, to dla celów VAT, kwotę zaliczki jest zobowiązana przeliczyć na walutę polską według zasad określonych w art. 31a ust. 1 ustawy o VAT. Czyli według średniego kursu NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. W przypadku zaliczki opisanej w pytaniu będzie to średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania zaliczki.

Wystawioną fakturę zaliczkową jednostka ujmie w swoich księgach, zapisem:

Fakturę zaliczkową wystawioną w walucie, w celu ujęcia jej w księgach rachunkowych, wskazane jest przeliczyć po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień jej wystawienia. Do wyceny tej faktury, można również przyjąć średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania zaliczki, czyli kurs przyjęty dla celów VAT. W takim przypadku nie wystąpią różnice kursowe na koncie 20 "Rozrachunki z dostawcami". W innym przypadku powstałą różnicę rozlicza się w dacie realizacji dostawy (powstania przychodu dla celów bilansowych i podatku dochodowego) zaliczając ją do przychodów bądź kosztów finansowych w postaci różnic kursowych. Ewidencję faktury zaliczkowej, końcowej i ich rozliczenie przedstawia przykład liczbowy.

Tabele kursów średnich Narodowego Banku Polskiego dostępne są w serwisie www.wskazniki.gofin.pl

Przykład

I. Założenia:

1. Jednostka, zgodnie z zawartą umową, 30 lipca 2015 r. otrzymała na rachunek walutowy od kontrahenta krajowego zaliczkę na dostawę towarów w wysokości: 1.107 EUR, w tym VAT: 207 EUR. Wpływ zaliczki przeliczono po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień jej otrzymania, który wyniósł przykładowo: 4,15 zł/EUR, co daje równowartość: 4.594,05 zł. Całość zamówienia wynosi: 8.856 EUR.

2. W kolejnym dniu po otrzymaniu zaliczki, tj. 31 lipca 2015 r., jednostka wystawiła fakturę zaliczkową, którą wyceniono po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania zaliczki, czyli po kursie: 4,15 zł/EUR. Kwota VAT należnego w złotówkach wynosi: 207 EUR × 4,15 zł/EUR = 859,05 zł.

3. Do wydania towaru doszło 7 sierpnia 2015 r. Tego dnia jednostka wystawiła również fakturę końcową w wysokości: 7.749 EUR, którą przeliczyła na złote według średniego kursu NBP z dnia poprzedzającego dostawę, tj. 6 sierpnia 2015 r., który wynosił przykładowo: 4,21 zł/EUR. Kwota netto faktury wynosi: 6.300 EUR, a VAT należny w złotówkach: 1.449 EUR x 4,21 zł/EUR = 6.100,29 zł.

4. Kontrahent uregulował swoje zobowiązanie wobec jednostki 14 sierpnia 2015 r. Średni kurs NBP z 13 sierpnia 2015 r. wyniósł przykładowo: 4,19 zł/EUR.

II. Dekretacja:

III. Księgowania: