rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, księgi rachunkowe, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 14 (350) z dnia 20.07.2013

Zwroty wyrobów gotowych przez kontrahentów w ciągu roku

1. Ewidencja korekty przychodów i kosztów ze sprzedaży produktów

Z różnych przyczyn odbiorcy dokonują zwrotu zakupionych u nas wyrobów gotowych, nawet gdy od momentu zakupu minęło kilka miesięcy. Jak w ciągu roku obrotowego rozliczyć na kontach księgowych korektę przychodów, a w szczególności jak pomniejszyć wartość sprzedanych wyrobów gotowych o wartość przyjętych zwrotów, gdy wyroby gotowe ewidencjonujemy według stałych cen ewidencyjnych, a odchylenia od cen ewidencyjnych rozliczamy w okresach miesięcznych?

Sprzedawca, który otrzymał zwrot wyrobów gotowych np. na skutek uznania reklamacji nabywcy, powinien wystawić fakturę korygującą na podstawie przepisu § 13 i § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 68, poz. 360 ze zm.).

W sytuacji gdy korekty dokonano w ciągu roku, przed zamknięciem miesiąca, w którym wystąpiła pierwotna sprzedaż, fakturę korygującą ujmuje się w księgach rachunkowych sprzedawcy w miesiącu sprzedaży. Jeżeli jednak korekta następuje po zamknięciu miesiąca, to jej skutki ujmuje się na bieżąco, czyli w księgach miesiąca, w którym wystawiono fakturę korygującą.

Równolegle do korekty przychodów ze sprzedaży powinna nastąpić korekta kosztów o wartość zwróconych jednostce wyrobów. Korekty tej dokonuje się według kosztu wytworzenia. Oznacza to, że w przypadku gdy ewidencja prowadzona jest według cen różniących się od kosztu wytworzenia należy również rozliczyć odchylenia od cen ewidencyjnych przypadające na te wyroby.

Jeżeli przykładowo zwrot wyrobów sprzedanych w maju 2013 r. nastąpi w lipcu 2013 r., gdy księgi maja będą już zamknięte, to korekty przychodów i kosztów związanych z tymi przychodami można dokonać w miesiącu wystawienia faktury korygującej, tj. w lipcu 2013 r.

Przykład

I. Założenia:

1. W maju 2013 r. jednostka sprzedała nabywcy 100 szt. wyrobów gotowych po: 24 zł/szt. Wyroby te były objęte ewidencją podczas składowania w stałych cenach ustalonych na poziomie cen sprzedaży netto (VAT według stawki 23%).

2. Odchylenia kredytowe od cen ewidencyjnych produktów sprzedanych wyniosły: 500 zł.

3. Kontrahent w lipcu 2013 r. zwrócił jednostce 50 szt. wyrobów. Zwrot ten został potwierdzony fakturą korygującą.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
A. Zapisy w księgach maja 2013 r.
1. FS - faktura wystawiona nabywcy:      
   a) wartość wyrobów według cen sprzedaży netto: 100 szt. × 24 zł/szt. =  2.400 zł   70-0
   b) VAT należny według stawki 23%: 2.400 zł × 23% =  552 zł   22-2
   c) ogółem należności od nabywcy 2.952 zł 20  
2. WZ - rozchód sprzedanych produktów i przeksięgowanie odchyleń kredytowych od cen ewidencyjnych - w części przypadającej na te produkty:    
   a) wartość wyrobów gotowych według cen ewidencyjnych: 100 szt. × 24 zł/szt. =  2.400 zł 70-1 60
   b) odchylenia kredytowe od cen ewidencyjnych w części przypadającej
       na rozchód produktów z tytułu sprzedaży
500 zł 62 70-1
B. Zapisy w księgach lipca 2013 r.
3. Pz - przyjęcie do magazynu zwróconych wyrobów:    
   a) wartość wyrobów gotowych według cen ewidencyjnych: 50 szt. × 24 zł/szt. =  1.200 zł 60 70-1
   b) odchylenia kredytowe od cen ewidencyjnych produktów objętych reklamacją 250 zł 70-1 62
4. Faktura korygująca:    
   a) wartość reklamowanych wyrobów gotowych według cen
       sprzedaży netto: 50 szt. × 24 zł/szt. = 
1.200 zł 70-0  
   b) VAT należny (na zmniejszenie): 1.200 zł × 23% =  276 zł 22-2  
   c) razem korekta należności od nabywcy 1.476 zł   20

III. Księgowania:

Dla uproszczenia na kontach zaprezentowano zapisy łączne za maj i lipiec 2013 r.

Ewidencja korekty przychodów i kosztów ze sprzedaży produktów

2. Korekta sprzedaży w świetle przepisów podatkowych

Dla celów VAT

W świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), dalej zwanej ustawą o VAT, w przypadku gdy wystawienie faktury korygującej wiąże się z obniżeniem podstawy opodatkowania (kwoty podatku), obniżenia tego podatnik (sprzedawca) dokonuje w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury. Jest to jednak możliwe pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia ww. deklaracji uzyskał potwierdzenie otrzymania korekty przez nabywcę. Jeśli natomiast takie potwierdzenie podatnik uzyska już po terminie złożenia ww. deklaracji, korektę faktury będzie mógł uwzględnić w okresie rozliczeniowym (miesiącu, kwartale), w którym potwierdzenie to otrzyma (art. 29 ust. 4a ustawy o VAT).

Jeśli więc przykładowo jednostka w lipcu 2013 r. wystawi fakturę korygującą do wyrobów sprzedanych w maju 2013 r., to nie koryguje deklaracji VAT za okres, w którym wykazała VAT należny z tytułu sprzedaży tych towarów. Korektę tę rozlicza się na bieżąco, w miesiącu (kwartale), w którym nabywca otrzyma fakturę korygującą (o ile sprzedawca będzie posiadał ww. potwierdzenie).


Dla celów podatku dochodowego

Według organów podatkowych podatnik, który otrzymał zwrot sprzedanych towarów, powinien skorygować przychody w okresie, w którym przychód ten pierwotnie został wykazany. Potwierdziło to również Ministerstwo Finansów w piśmie z 14 czerwca 2013 r. będącym odpowiedzią na pytanie naszego Wydawnictwa. Treść tego pisma opublikowaliśmy w Zeszytach Metodycznych Rachunkowości nr 13 z 1 lipca 2013 r. na str. 6-7.

Zwracamy uwagę, iż dla celów podatkowych zawsze należy dokonywać korekty wstecz, nawet w sytuacji gdy księgi rachunkowe za dany miesiąc zostały już zamknięte i dla celów bilansowych korekta ta została ujęta w księgach miesiąca, w którym wystawiono fakturę korygującą. Jako przykład można wskazać interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 marca 2013 r., nr IPTPB1/415-739/12-4/AG, w której czytamy:

"(…) zarówno zwrot towarów jak i udzielenie rabatu, potwierdzony wystawieniem faktury korygującej, wpływa na zmniejszenie wcześniej uzyskanego przychodu z ich sprzedaży. Zdarzenia te powinny zatem zostać uwzględnione w wielkości przychodów poprzez ich zmniejszenie w okresie sprawozdawczym (miesiącu), w którym przychody te pierwotnie powstały. Wnioskodawca winien zatem pomniejszyć pierwotnie uzyskane przychody o wartość zwróconych towarów i udzielonych rabatów i w konsekwencji dokonać stosownych korekt w okresie sprawozdawczym (miesiącu), w którym pierwotnie wykazano przychód (…)".

www.PoradnikKsiegowego.pl - Zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.