Zwroty wyrobów gotowych przez kontrahentów w ciągu roku

Z różnych przyczyn odbiorcy dokonują zwrotu zakupionych u nas wyrobów gotowych, nawet gdy od momentu zakupu minęło kilka miesięcy. Jak w ciągu roku obrotowego rozliczyć na kontach księgowych korektę przychodów, a w szczególności jak pomniejszyć wartość sprzedanych wyrobów gotowych o wartość przyjętych zwrotów, gdy wyroby gotowe ewidencjonujemy według stałych cen ewidencyjnych, a odchylenia od cen ewidencyjnych rozliczamy w okresach miesięcznych?

Sprzedawca, który otrzymał zwrot wyrobów gotowych np. na skutek uznania reklamacji nabywcy, powinien wystawić fakturę korygującą na podstawie przepisu § 13 i § 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 68, poz. 360 ze zm.).

Równolegle do korekty przychodów ze sprzedaży powinna nastąpić korekta kosztów o wartość zwróconych jednostce wyrobów. Korekty tej dokonuje się według kosztu wytworzenia. Oznacza to, że w przypadku gdy ewidencja prowadzona jest według cen różniących się od kosztu wytworzenia należy również rozliczyć odchylenia od cen ewidencyjnych przypadające na te wyroby.

Jeżeli przykładowo zwrot wyrobów sprzedanych w maju 2013 r. nastąpi w lipcu 2013 r., gdy księgi maja będą już zamknięte, to korekty przychodów i kosztów związanych z tymi przychodami można dokonać w miesiącu wystawienia faktury korygującej, tj. w lipcu 2013 r.

Przykład

I. Założenia:

1. W maju 2013 r. jednostka sprzedała nabywcy 100 szt. wyrobów gotowych po: 24 zł/szt. Wyroby te były objęte ewidencją podczas składowania w stałych cenach ustalonych na poziomie cen sprzedaży netto (VAT według stawki 23%).

2. Odchylenia kredytowe od cen ewidencyjnych produktów sprzedanych wyniosły: 500 zł.

3. Kontrahent w lipcu 2013 r. zwrócił jednostce 50 szt. wyrobów. Zwrot ten został potwierdzony fakturą korygującą.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

Dla uproszczenia na kontach zaprezentowano zapisy łączne za maj i lipiec 2013 r.

Dla celów VAT

W świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.), dalej zwanej ustawą o VAT, w przypadku gdy wystawienie faktury korygującej wiąże się z obniżeniem podstawy opodatkowania (kwoty podatku), obniżenia tego podatnik (sprzedawca) dokonuje w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury. Jest to jednak możliwe pod warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia ww. deklaracji uzyskał potwierdzenie otrzymania korekty przez nabywcę. Jeśli natomiast takie potwierdzenie podatnik uzyska już po terminie złożenia ww. deklaracji, korektę faktury będzie mógł uwzględnić w okresie rozliczeniowym (miesiącu, kwartale), w którym potwierdzenie to otrzyma (art. 29 ust. 4a ustawy o VAT).

Jeśli więc przykładowo jednostka w lipcu 2013 r. wystawi fakturę korygującą do wyrobów sprzedanych w maju 2013 r., to nie koryguje deklaracji VAT za okres, w którym wykazała VAT należny z tytułu sprzedaży tych towarów. Korektę tę rozlicza się na bieżąco, w miesiącu (kwartale), w którym nabywca otrzyma fakturę korygującą (o ile sprzedawca będzie posiadał ww. potwierdzenie).

Dla celów podatku dochodowego

Według organów podatkowych podatnik, który otrzymał zwrot sprzedanych towarów, powinien skorygować przychody w okresie, w którym przychód ten pierwotnie został wykazany. Potwierdziło to również Ministerstwo Finansów w piśmie z 14 czerwca 2013 r. będącym odpowiedzią na pytanie naszego Wydawnictwa. Treść tego pisma opublikowaliśmy w Zeszytach Metodycznych Rachunkowości nr 13 z 1 lipca 2013 r. na str. 6-7.

Zwracamy uwagę, iż dla celów podatkowych zawsze należy dokonywać korekty wstecz, nawet w sytuacji gdy księgi rachunkowe za dany miesiąc zostały już zamknięte i dla celów bilansowych korekta ta została ujęta w księgach miesiąca, w którym wystawiono fakturę korygującą. Jako przykład można wskazać interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 12 marca 2013 r., nr IPTPB1/415-739/12-4/AG, w której czytamy:

"(…) zarówno zwrot towarów jak i udzielenie rabatu, potwierdzony wystawieniem faktury korygującej, wpływa na zmniejszenie wcześniej uzyskanego przychodu z ich sprzedaży. Zdarzenia te powinny zatem zostać uwzględnione w wielkości przychodów poprzez ich zmniejszenie w okresie sprawozdawczym (miesiącu), w którym przychody te pierwotnie powstały. Wnioskodawca winien zatem pomniejszyć pierwotnie uzyskane przychody o wartość zwróconych towarów i udzielonych rabatów i w konsekwencji dokonać stosownych korekt w okresie sprawozdawczym (miesiącu), w którym pierwotnie wykazano przychód (…)".