Korekta VAT należnego z tytułu ulgi na złe długi w księgach rachunkowych wierzyciela

Kontrahent nie zapłacił nam znacznej kwoty należności z tytułu dostawy towarów. W styczniu minęło 90 dni od dnia upływu terminu płatności określonego na fakturze. W związku z tym skorzystaliśmy z ulgi na złe długi. Jak zaksięgować korektę VAT należnego?

Na mocy art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona. Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze. Korekta może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie. Zatem, aby skorzystać z ulgi na złe długi nie jest ważna data dokonania transakcji, czy wystawienia faktury. Kluczową rolę odgrywa wyznaczony termin płatności należności z tytułu tej transakcji. Dopiero od tego dnia liczy się 90-dniowy termin, po upływie którego można skorygować VAT. W art. 89a ust. 2 ustawy o VAT określone są warunki niezbędne do skorzystania z ulgi na złe długi. Są one następujące:

1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,

2) na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty:

a) wierzyciel i dłużnik są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni,

b) dłużnik nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego w rozumieniu ustawy Prawo restrukturyzacyjne, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji,

3) od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.

Wierzyciel może ująć w swoich księgach rachunkowych korygowany VAT należny - do czasu jego rozliczenia bądź odpisania - na wyodrębnionym koncie rozrachunkowym bądź na koncie rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Ewidencja księgowa ulgi na złe długi w księgach rachunkowych wierzyciela

1. PK - korekta VAT należnego z tytułu skorzystania z ulgi na złe długi:

- Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",
- Ma konto zespołu 2 (np. konto 24 lub odpowiednie konto
analityczne do konta 22) lub konto 65-1 "Inne rozliczenia międzyokresowe".

Przykład

I. Założenia:

W styczniu 2020 r. spółka skorzystała z ulgi na złe długi w odniesieniu do należności z tytułu dostawy towarów o wartości brutto: 30.750 zł (w tym VAT: 5.750 zł). Zgodnie z postanowieniami polityki rachunkowości, spółka ujmuje korygowany VAT należny - do czasu jego rozliczenia bądź odpisania - na wyodrębnionym koncie 65-1 "Inne rozliczenia międzyokresowe".

II. Dekretacja: