Nabycie odpadów przez drobnego przedsiębiorcę od czynnego podatnika VAT

Jesteśmy drobnym przedsiębiorstwem, korzystającym ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Nabyliśmy odpady. Dostawca na fakturze umieścił adnotację "odwrotne obciążenie" i tym samym jesteśmy zobowiązani do rozliczenia podatku należnego. Jak zaksięgować ten podatek?

W myśl art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, zwolnień ze względu na obroty nie stosuje się m.in. do dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca.

Oznacza to, że nawet w sytuacji gdy nabywca jest podatnikiem zwolnionym z VAT ze względu na wysokość obrotu, lecz dostawca jest czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotem transakcji są odpady wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, nabywca w odniesieniu do tej transakcji staje się podatnikiem VAT zobowiązanym do rozliczenia VAT należnego. Rozliczenia tego dokonuje się na uproszczonej deklaracji VAT-9M.

Ponadto, stosownie do postanowień art. 106 ust. 7 ustawy o VAT, przedsiębiorca korzystający ze zwolnienia z VAT, zobowiązany jest również do wystawienia faktury wewnętrznej, w której wykazuje podatek należny z tytułu dokonanej transakcji. Podstawą wystawienia faktury wewnętrznej jest otrzymana faktura VAT, w której dostawca zamiast stawki i kwoty podatku umieści stosowny zapis przenoszący obowiązek rozliczenia należnego podatku na nabywcę.

Z uwagi na fakt, iż podatek należny u podatnika zwolnionego z VAT nie podlega odliczeniu, zwiększa on cenę nabycia zakupionych aktywów. Z definicji ceny nabycia, zawartej w art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości, wynika bowiem, iż jest to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.

Zatem w tym przypadku o kwotę VAT należnego wykazanego w fakturze wewnętrznej jednostka zwiększy wartość nabytych odpadów.

Przykład

I. Założenia:

Jednostka korzystająca ze zwolnienia podmiotowego na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT nabyła odpady za kwotę: 2.000 zł i zakwalifikowała je do towarów. Faktura zakupu zawierała oznaczenie "odwrotne obciążenie".

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. FV - wystawiona przez sprzedawcę, dokumentująca zakup odpadów	2.000 zł	30	21
2. Pz - przyjęcie odpadów do magazynu	2.000 zł	33	30
3. Faktura wewnętrzna:
a) VAT należny z tytułu dostawy odpadów: 2.000 zł x 23% =	460 zł	30	22-2
b) zwiększenie wartości nabytych odpadów	460 zł	33	30
4. WB - uregulowanie zobowiązania z tytułu zakupu odpadów	2.000 zł	21	13-0