Zakup odpadów przez czynnego podatnika VAT

Jak zaewidencjonować w księgach nabywcy zakup odpadów, w sytuacji gdy to nabywca jest podatnikiem VAT z tytułu tej dostawy?

Nabycie odpadów przez czynnego podatnika VAT podlega samoopodatkowaniu wyłącznie w sytuacji, gdy nabycie następuje od czynnego podatnika VAT, a przedmiotem nabycia nie są towary używane w rozumieniu ustawy o VAT.

Oprócz faktury wystawionej przez dostawcę, nabycie odpadów dokumentowane jest również, poprzez wystawienie przez kupującego faktury wewnętrznej. Na podstawie faktur dokumentujących zakupy odpadów dokonane w ciągu okresu rozliczeniowego nabywca może wystawić jedną fakturę wewnętrzną, na której będzie obowiązany wykazać z tego tytułu należny VAT. Podstawą opodatkowania - na mocy art. 29 ust. 18a ustawy o VAT - będzie cena jaką zapłacono za nabyte odpady.

Jednocześnie - na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o VAT - kwota podatku należnego z tytułu dostawy odpadów z faktury wewnętrznej stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego. Zatem nabywcom przysługuje prawo do odliczenia podatku jako podatku naliczonego na zasadach ogólnych.

U nabywcy faktura VAT wystawiona przez dostawcę odpadów stanowi podstawę do zarachowania w księgach rachunkowych zobowiązania wobec dostawcy. Ujmuje się ją zapisem:

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami".

Przyjęcie odpadów do magazynu ujmuje się natomiast zapisem:

- Wn konto 33 "Towary" lub 31 "Materiały",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

Z kolei z faktury wewnętrznej ujmuje się w księgach rachunkowych nabywcy wyłącznie podatek VAT, zapisem:

1) VAT należny:

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",

2) VAT naliczony podlegający odliczeniu:

- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

Fakturę wewnętrzną można również ująć z pominięciem konta 30 "Rozliczenie zakupu". W takim przypadku zapis będzie następujący:

- Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego".

Przykład

I. Założenia:

Jednostka będąca czynnym podatnikiem VAT nabyła odpady za kwotę: 3.500 zł, które zakwalifikowała do towarów, bowiem nabyła je w celu odsprzedaży. Faktura zakupu zawierała oznaczenie "odwrotne obciążenie". Kwota VAT wynikająca z faktury wewnętrznej wystawionej przez nabywcę wynosiła: 805 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. FV - wystawiona przez sprzedawcę, dokumentująca zakup odpadów	3.500 zł	30	21
2. Pz - przyjęcie odpadów do magazynu	3.500 zł	33	30
3. Faktura wewnętrzna:
a) VAT należny z tytułu dostawy odpadów: 3.500 zł × 23% =	805 zł	30	22-2
b) VAT naliczony podlegający odliczeniu	805 zł	22-1	30
4. WB - uregulowanie zobowiązania z tytułu zakupu odpadów	3.500 zł	21	13-0