Sprzedaż odpadów w księgach rachunkowych dostawcy

Jak powinna przebiegać ewidencja w księgach sprzedawcy w sytuacji gdy dostawa towarów (odpadów) opodatkowana jest nie przez dostawcę, lecz przez nabywcę?

Od 1 lipca 2011 r. obowiązuje znowelizowany art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej zwanej ustawą o VAT. Z treści tego przepisu wynika, iż podatnikami podatku od towarów i usług są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT. Na podstawie załącznika nr 11 do ustawy o VAT, do towarów podlegających samoopodatkowaniu przez nabywcę zalicza się:

Poz.	Nazwa towaru (grupy towarów)
1.	Granulki i proszek z surówki, surówki zwierciadlistej lub stali - wyłącznie wlewki lub gęsi zwykle ze stali wysokostopowej, otrzymywane przez przetopienie i odlanie drobniutkich odpadów lub złomu (PKWiU: ex 24.10.14.0)
2.	Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich; cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale i związki metali - wyłącznie odpady i złom metali nieszlachetnych (PKWiU: ex 24.45.30.0)
3.	Odpady szklane (PKWiU: 38.11.51.0)
4.	Pozostałe odpady gumowe (PKWiU: 38.11.54.0)
5.	Odpady z tworzyw sztucznych (PKWiU: 38.11.55.0)
6.	Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal (PKWiU: 38.11.58.0)
7.	Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych; zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory elektryczne (PKWiU: 38.12.27)
8.	Surowce wtórne z pozostałych metali - wyłącznie odpady i złom (PKWiU: ex 38.32.29.0)

Podkreślamy, iż nabycie ww. towarów podlega opodatkowaniu wyłącznie w sytuacji, gdy dokonującym ich dostawy jest czynny podatnik VAT niekorzystający ze zwolnienia z VAT ze względu na obroty, a przedmiotem dostawy nie są towary używane korzystające ze zwolnienia z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W sytuacji natomiast, gdy dostawcą jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub podatnik zwolniony z VAT ze względu na wysokość osiąganego obrotu, a także gdy przedmiotem sprzedaży są np. zużyte maszyny i urządzenia, których dostawa korzysta ze zwolnienia jako dostawa towarów używanych, ich nabycie nie będzie podlegało opodatkowaniu.

Dostawca będący czynnym podatnikiem VAT, nie później niż 7. dnia od dnia dokonania dostawy jest zobowiązany do wystawienia faktury VAT, na której zamiast stawki i kwoty podatku umieszcza:

1) adnotację, że podatek rozlicza nabywca, lub

2) właściwy przepis ustawy o VAT (art. 17 ust. 1 pkt 7) lub dyrektywy 2006/112/WE (artykuł 199 ust. 1 lit. d), wskazujący, że podatek rozlicza nabywca, lub

3) oznaczenie "odwrotne obciążenie".

W księgach rachunkowych sprzedawcy dostawę odpadów, udokumentowaną fakturą VAT, ujmuje się jak każdą inną sprzedaż, zapisem:

      - Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",
      - Ma konto 73-0 "Sprzedaż towarów" lub 74-0 "Sprzedaż materiałów"
        lub 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Przykład

I. Założenia:

Jednostka będąca czynnym podatnikiem VAT sprzedała odpady poprodukcyjne z tworzyw sztucznych firmie "X" za kwotę: 1.500 zł. Faktura VAT sprzedaży zawierała adnotację, że podatek rozlicza nabywca.

II. Dekretacja:

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. FV - sprzedaż odpadów poprodukcyjnych z tworzyw sztucznych	1.500 zł	20	76-0
2. WB - wpływ należności za sprzedane odpady	1.500 zł	13-0	20