A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 25 (744) z dnia 1.09.2011

Dofinansowanie do wynagrodzeń niepełnosprawnych pracowników w ewidencji księgowej

W ewidencji księgowej dofinansowanie z PFRON do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych zmniejszało do końca 2008 r. koszty wynagrodzeń (po stronie Ma konta 40-4 "Wynagrodzenia"). Stanowiło ono bowiem rekompensatę ponoszonych przez pracodawcę podwyższonych kosztów zatrudniania osób niepełnosprawnych.

Od 1 stycznia 2009 r. dofinansowanie to ujmowane jest - podobnie jak inne dotacje niezwiązane z nabyciem lub budową środków trwałych - na zwiększenie pozostałych przychodów operacyjnych (konto 76-0). Jest ono bowiem kwalifikowane jako pomoc publiczna stanowiąca subsydia płacowe na zatrudnianie pracowników niepełnosprawnych. Subsydium z kolei - według definicji zawartej w Słowniku języka polskiego - traktowane jest jako dotacja, czyli bezzwrotna pomoc finansowa udzielona przedsiębiorstwu, instytucji lub organizacji ze środków publicznych. Dotacje natomiast zaliczane są w księgach rachunkowych - na mocy art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości - do pozostałych przychodów operacyjnych (o ile nie dotyczą nabycia lub budowy środków trwałych).

Zwróćmy uwagę, że również po 1 stycznia 2009 r. ujmowanie powyższego dofinansowania, jako zmniejszenie kosztów wynagrodzeń, nie jest pozbawione logiki. Jak bowiem zasadnie zwrócono uwagę w "Rachunkowości" nr 6 z 2009 r. na stronie 27, w jednostkach produkcyjnych, które dokonują kalkulacji kosztu wytworzenia wyrobów gotowych (i usług), odniesienie dofinansowania do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych z PFRON do pozostałych przychodów operacyjnych - zamiast na zmniejszenie kosztów wynagrodzeń - może prowadzić do zawyżenia kosztów wytworzenia wyrobów wytwarzanych przez osoby niepełnosprawne. Szerzej na ten temat pisaliśmy w Biuletynie Informacyjnym nr 21 z 2009 r. oraz nr 13 z 2011 r.

W związku z powyższym, księgowania związane z dofinansowaniem z PFRON do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych - w zależności od tego, czy jednostka dokonuje kalkulacji kosztów wyrobów, czy też nie - mogą przebiegać następująco:

1. Należne z PFRON dofinansowanie - pod datą złożenia wniosku do PFRON:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki - z PFRON",
- Ma konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów".

2. Wpływ dofinansowania na rachunek bieżący zakładu pracy:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący", Ma konto 24 - w tym momencie
należy je statystycznie doliczyć do przychodów podatkowych.

3. Ujęcie otrzymanego dofinansowania:

a) do pozostałych przychodów operacyjnych:

- Wn konto 84, Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne", lub

b) na zmniejszenie kosztów wynagrodzeń:

- Wn konto 84, Ma konto 40-4 "Wynagrodzenia".

W ciągu roku dofinansowanie z PFRON może być również ujmowane w księgach rachunkowych dopiero z chwilą jego wpływu na rachunek bieżący jednostki, z pominięciem konta 84 i 24, zapisem:

- Wn konto 13-0,
- Ma konto 76-0 lub konto 40-4.

Sposób księgowego ujęcia dofinansowania z PFRON do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych prezentujemy na przykładzie.

Przykład

Kwota maksymalnego dofinansowania na pracownika niepełnosprawnego u pracodawcy nieposiadającego statusu ZPChr wynosi 1.250,48 zł.

W przykładzie pominięto księgowania związane z kosztami wynagrodzenia.

Pracodawca kwotę należnego dofinansowania z PFRON do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych ewidencjonuje za pośrednictwem konta 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". Następnie otrzymaną kwotę zalicza do pozostałych przychodów operacyjnych.

Dekretacja:

Opis operacji:	Kwota	Konto
Opis operacji:	Kwota	Wn	Ma
1. Zarachowanie należnego z PFRON dofinansowania do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego:	1.250,48 zł	24	84
2. Wpływ z PFRON dofinansowania do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego:	1.250,48 zł	13-0	24
3. Przeksięgowanie otrzymanego dofinansowania do pozostałych przychodów operacyjnych:	1.250,48 zł	84	76-0