A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 25 (744) z dnia 1.09.2011

Przelew pomiędzy własnymi rachunkami walutowymi a różnice kursowe

Dokonaliśmy przelewu waluty z jednego rachunku walutowego w euro na nasz rachunek w euro w innym banku. Według jakiego kursu wycenić dokonany przelew? Nadmieniamy, że przyjęliśmy zasadę rozchodu waluty według metody FIFO.

Jak już wielokrotnie pisaliśmy na łamach naszego czasopisma, operacja przekazania waluty pomiędzy rachunkami walutowymi wyceniana jest po kursie historycznym, a zatem po tym samym kursie, po jakim wcześniej nastąpił wpływ waluty na pierwotny rachunek walutowy. W wyniku tej operacji na rachunek walutowy wpływa zatem taka sama ilość waluty i o takiej samej wartości wyrażonej w złotych, jaka wcześniej wypłynęła z rachunku pierwotnego.

W związku z tym, że wartość waluty posiadanej przez jednostkę nie ulega zmianie, na operacji przesunięcia waluty pomiędzy rachunkami walutowymi nie powstają różnice kursowe - ani bilansowe, ani podatkowe.

W księgach rachunkowych przesunięcie waluty pomiędzy rachunkami walutowymi może zostać zaewidencjonowane za pośrednictwem konta 13-9 "Środki pieniężne w drodze".

Przy wycenie rozchodu waluty z rachunku walutowego według kursu historycznego zastosowanie ma art. 35 ust. 8 ustawy o rachunkowości, który stanowi, że jeżeli ceny nabycia jednakowych albo uznanych za jednakowe, ze względu na podobieństwo rodzaju i przeznaczenie składników inwestycji są różne, to ich rozchód wycenia się według metody wybranej przez jednostkę spośród metod, o których mowa w art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ww. ustawy.

Z przepisu tego natomiast wynika, że do rozchodu waluty jednostka może przyjmować: metodę FIFO, metodę LIFO lub według kursów przeciętnych, to jest ustalonych w wysokości średniej ważonej.

Wybrana przez jednostkę metoda wyceny rozchodu waluty powinna wynikać z przyjętych zasad (polityki) rachunkowości.

Przykład

Jednostka przekazała z rachunku walutowego w banku A na rachunek walutowy w banku B 14.000 euro.

W banku A posiadała walutę w wysokości 20.000 euro (78.540 zł), pochodzącą z następujących wpływów:

a) 2.300 euro x 3,80 zł/euro = 8.740 zł,

b) 10.000 euro x 3,90 zł/euro = 39.000 zł,

c) 7.700 euro x 4,00 zł/euro = 30.800 zł.

Do wyceny rozchodu waluty z rachunku walutowego stosuje metodę FIFO.

Dekretacja:

Opis operacji:	Kwota	Konto
Opis operacji:	Kwota	Wn	Ma
1. WB - rozchód waluty z rachunku walutowego w banku A: (2.300 euro x 3,80 zł/euro) + (10.000 euro x 3,90 zł/euro) + (1.700 euro x 4,00 zł/euro) =	54.540 zł	13-9	13-1-1
2. WB - wpływ waluty na rachunek walutowy w banku B:	54.540 zł	13-1-2	13-9

Księgowania:

Jednostka po dokonaniu przelewu pomiędzy własnymi rachunkami walutowymi nadal posiada 20.000 euro, o równowartości w walucie polskiej 78.540 zł, z tym, że:

a) 6.000 euro, o równowartości 24.000 zł, ulokowane jest na rachunku walutowym w banku A (saldo Dt konta 13-1-1),

b) 14.000 euro, o równowartości 54.540 zł, ulokowane jest na rachunku walutowym w banku B (saldo Dt konta 13-1-2).