rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, księgi rachunkowe, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 6 (390) z dnia 20.03.2015

Rzeczowe aktywa trwałe według MSR - utrata wartości

Utrata wartości stanowi jeden z trudniejszych obszarów rachunkowości rzeczowych aktywów trwałych (RAT). Regulacje dotyczące tego zagadnienia zostały zawarte w Międzynarodowym Standardzie Rachunkowości 36 "Utrata wartości aktywów". Warto wspomnieć, że MSR 36 nie dotyczy jedynie RAT, lecz również innych pozycji, takich jak np. wartości niematerialne, nieruchomości inwestycyjne wyceniane według modelu kosztu (ceny nabycia/kosztu wytworzenia) czy wartości firmy. Niniejszy artykuł koncentruje się na rzeczowych aktywach trwałych, jednak w wielu przypadkach jego treść odnosi się również do innych pozycji.

1. Kiedy następuje utrata wartości składnika aktywów?

MSR 36 nie definiuje wprost pojęcia "utrata wartości". Biorąc pod uwagę zapisy tego standardu można określić utratę wartości jako sytuację, gdy wartość bilansowa określonego składnika RAT nie zostanie w przyszłości odzyskana w toku prowadzonej działalności. Jednostka nie odzyska wartości netto danej pozycji (np. pojazdu, maszyny, gruntu, budynku), jeżeli spełnione są dwa warunki:

1) przyszłe wykorzystanie składnika np. przy świadczeniu usług, produkcji lub działaniach wspierających nie będzie na tyle dochodowe, aby pokryć wartość netto, oraz

2) sprzedając składnik dzisiaj jednostka poniosłaby na tej transakcji stratę (sprzedałaby składnik za cenę niższą niż wartości netto).

Oba warunki muszą być spełnione, aby można było mówić o utracie wartości. Jeżeli zatem bieżąca cena rynkowa (po pomniejszeniu o oszacowane koszty sprzedaży składnika) jest wyższa niż wartość netto, utrata wartości nie nastąpiła. Analogicznie utrata wartości nie wystąpi, jeżeli przyszłe wpływy ze sprzedaży produktów, towarów lub usług są na tyle wysokie, aby pokryć wydatkowane koszty operacyjne oraz wartość netto składnika RAT.

Dla odzwierciedlenia wskazanych warunków MSR 36 wprowadza pojęcie wartości odzyskiwalnej. Wartość odzyskiwalna to kwota wyższa z:

  • wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia lub
  • wartości użytkowej.

Wartość godziwa pomniejszona o koszty zbycia odzwierciedla kwotę, jaką można by uzyskać ze sprzedaży składnika na warunkach rynkowych. Z kolei wartość użytkowa odzwierciedla wartość z dalszego użytkowania składnika – jest to suma zdyskontowanych przyszłych przepływów pieniężnych netto, które są oczekiwane z dalszego wykorzystania danej pozycji. Wybór wyższej z zaprezentowanych kwot wynika z założenia racjonalności działań kierownictwa. Jeżeli wartość godziwa (rynkowa) składnika jest wyższa niż wartość z dalszego jego użytkowania, to kierownictwo kierując się racjonalnymi przesłankami powinno sprzedać składnik. Jeśli z kolei wartość możliwa do zrealizowania z dalszego użytkowania danej pozycji byłaby wyższa niż jego cena rynkowa, wówczas kierownictwo najprawdopodobniej utrzymałoby składnik dla celów dalszego wykorzystania.

Przykład

Spółka "X" posiada autobus "A" o wartości netto na dzień bilansowy: 240 tys. zł. Sprzedając pojazd na dzień bilansowy otrzymałaby kwotę: 190 tys. zł (netto). Ewentualne koszty związane ze sprzedażą wyniosłyby prawdopodobnie: 2 tys. zł (netto).

Autobus wykorzystywany jest przy świadczeniu usług transportowych na linii podmiejskiej. Spółka "X" planuje wykorzystywać go przez 5 kolejnych lat, po czym prawdopodobnie zostanie sprzedany za kwotę: 78 tys. zł (netto).

W przedstawianej sytuacji wartość godziwa pomniejszona o koszty zbycia wynosi: 188 tys. Oznacza to, że sprzedając autobus na dzień bilansowy jednostka poniosłaby stratę w wysokości: 52 tys. zł. Istnienie potencjalnej straty na sprzedaży nie jest wystarczającą przesłanką do ujęcia odpisu aktualizującego. Ujęcie odpisu zależy od wartości, którą spółka "X" może zrealizować dzięki dalszemu wykorzystaniu składnika i jego sprzedaży po planowany okresie użytkowania. Jeżeli np. wpływy ze sprzedaży biletów, po odjęciu wydatków związanych z użytkowaniem składnika (wynagrodzenia i ubezpieczenia społeczne kierowcy, koszty paliwa, podatek od środków transportu, koszty przeglądów i inne koszty eksploatacji itp.) po zdyskontowaniu wyniosą: 320 tys. zł, autobus nie utracił wartości. Wynika to stąd, że spółka "X" może odzyskać z dalszego użytkowania więcej niż bieżącą wartość netto. Kwota: 320 tys. zł będzie wyznacznikiem wartości odzyskiwalnej (wyższą z kwot: 188 tys. zł i 320 tys. zł).

Jeżeli zdyskontowane wpływy ze sprzedaży biletów, pomniejszone o wydatki związane z użytkowaniem autobusu i powiększone o kwoty uzyskane z jego sprzedaży po planowanym okresie użytkowania wyniosą: 210 tys. zł, wartość odzyskiwalna wyniesie: 210 tys. zł (wyższa z kwot: 210 tys. zł i 188 tys. zł). W takim przypadku spółka "X" powinna ująć odpis, jednak jedynie w wysokości: 30 tys. zł.

Dopiero gdy oczekiwane zdyskontowane przepływy netto (wartość użytkowa) byłyby niższe od kwoty: 188 tys. zł (tj. wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia), jednostka powinna sprowadzić wartość netto składnika do kwoty: 188 tys. zł.

Procedura szacowania wartości odzyskiwalnej może być bardzo praco- i czasochłonna, w związku z tym MSR 36 nie narzuca konieczności określania tej wielkości na dzień bilansowy dla każdego składnika. Test na utratę wartości, czyli porównanie wartości odzyskiwalnej z wartością netto (bilansową) należy przeprowadzić tylko wówczas, gdy wystąpiły przesłanki wskazujące na potencjalną utratę wartości składnika RAT lub grupy aktywów.

2. Identyfikacja składników RAT podlegających testom na utratę wartości

MSR 36 wiąże konieczność przeprowadzenia testu na utratę wartości z wystąpieniem przesłanek, które mogą sugerować, że nastąpiła utrata wartości. Ich brak (jak również brak innych oczywistych dowodów utraty wartości) oznacza, że składnik nie jest poddawany dalszej analizie ze względu na odpisy aktualizujące. Przesłanki wskazane w standardzie można traktować jako pytania dotyczące sytuacji ekonomicznej, biznesowej, prawnej lub fizycznej związanej z danym składnikiem aktywów, grupą aktywów lub jednostką gospodarczą. Odpowiedź twierdzącą, na któreś z nich oznacza, że zagrożone jest lub niemożliwe czerpanie korzyści ekonomicznych z danego składnika w stopniu wystarczającym na pokrycie jego wartości netto. W dalszej części opracowania dokonano ich analizy.

ANALIZA ZEWNĘTRZNYCH PRZESŁANEK UTRATY WARTOŚCI

Czy do jednostki dotarły informacje, że wartość rynkowa danego składnika spadła lub spadała w danym okresie (lub spadała w ostatnich latach) szybciej niż wynikałoby to z normalnego użytkowania lub upływu czasu?

Wartość rynkowa większości pozycji RAT (maszyn, pojazdów, wyposażenia itp.) maleje wraz z upływem czasu lub/i ich zużyciem (wyjątkiem są pozycje rzadkie, specyficzne bądź o bardzo długim okresie użytkowania, np. nieruchomości, których wartość rynkowa może wzrastać wraz ze wzrostem gospodarki i wzrostem popytu na nie).

Spadek ceny rynkowej może oznaczać nie tylko, że jednostka sprzedając składnik mogłaby ponieść stratę na tej transakcji, ale również to, że uczestnicy rynku mogą dostrzegać pewne zjawiska lub procesy, które nie są zauważane przez pracowników jednostki. Spadek wartości może wynikać np. ze spadku przydatności ekonomicznej składnika lub zbliżonych pozycji, załamania gospodarki lub określonego sektora i przez to spadku popytu na określone towary, usługi lub wyroby, pojawienia się alternatywnych, efektywniejszych technologii, wprowadzenia sankcji na określone produkty lub usługi i w konsekwencji ograniczenia rynków zbytu, wprowadzenia określonych norm jakościowych itp. Jednostka może nie mieć pełnej informacji o tych zdarzeniach, jednak sam spadek ceny rynkowej (szybszy niż oczekiwane zużycie składnika w drodze użytkowania lub upływu czasu), może świadczyć o wystąpieniu takich sytuacji i nakłada obowiązek przeprowadzenia testów.

Przykład

W marcu 2013 r. spółka "X" kupiła grunt za kwotę: 2 mln zł (250 zł/m2). Pod koniec 2014 r. uzyskała informację, że ceny rynkowe gruntów w danej okolicy istotnie spadły i kształtują się przeciętnie na poziomie 190 zł/m2. W związku z tym powinna przeprowadzić test na utratę wartości.


Przykład

Spółka "Z" kupiła w 2012 r. drukarkę 3D za kwotę: 150 tys. zł (netto). Zaplanowany okres użytkowania urządzenia wynosi 5 lat. Pod koniec 2014 r. wartość netto drukarki wynosiła: 70 tys. zł. Ceny rynkowe nowych urządzeń tego typu wyraźnie spadły i wynoszą: 40 tys. zł. W zaistniałej sytuacji należy przeprowadzić test na utratę wartości.


Czy do jednostki dotarły informacje, że w ciągu okresu nastąpiły znaczące i niekorzystne dla niej zmiany o charakterze technologicznym, rynkowym, gospodarczym lub prawnym w otoczeniu, w którym jednostka prowadzi działalność, lub też na rynkach, na które dany składnik aktywów jest przeznaczony? Czy dotarły do jednostki informacje, że zmiany takie mogą wystąpić w niedalekiej przyszłości?

Negatywne zmiany w otoczeniu jednostki mogą powodować, że będzie ona generować niższe przepływy pieniężne w przyszłości niż planowano. W konsekwencji tego generowane przepływy mogą być niewystarczające na pokrycie wartości netto określonych pozycji RAT.

Przykład

Spółka "X" wybudowała w 2013 r. halę magazynową do przechowywania owoców (jabłek). Inwestycja związana była z rozwojem eksportu owoców na rynek rosyjski. W 2014 r. w związku z wprowadzeniem sankcji na jabłka z Polski załamała się sprzedaż tych owoców do Rosji. W zaistniałej sytuacji należy przeprowadzić test na utratę wartości.


Przykład

Spółka transportowa "Y" posiada kilka autobusów obsługujących linie podmiejskie. W 2014 r. otrzymała informację, że ogólnopolski przewoźnik deklaruje wejście na rynek lokalny od marca 2015 r. Spółka "Y" może więc oczekiwać, że nastąpi spadek cen biletów oraz utraci części pasażerów. W związku z tym powinna przeprowadzić test na utratę wartości.


Przykład

Spółka "Z" sprzedaje swoje produkty do Czech. W 2014 r. zmieniło się prawo w Republice Czeskiej dotyczące jakości określonych dóbr, a także szczegółowego badania i certyfikacji. Spółka "Z" może więc oczekiwać, że będzie musiała ponieść dodatkowe koszty, a część z jej produktów nie spełni nowych standardów jakościowych. W takiej sytuacji powinna przeprowadzić test na utratę wartości.


Czy do jednostki dotarły informacje, że w danym okresie sprawozdawczym nastąpił wzrost rynkowych stóp procentowych lub innych rynkowych stóp zwrotu z inwestycji? Czy wzrost ten wpłynie na stopę dyskontową stosowaną do wyliczenia wartości użytkowej danego składnika aktywów? Czy spadek wartości użytkowej obniży wartość odzyskiwalną składnika aktywów?

Wyznacznikiem wartości, którą jednostka może zrealizować z dalszego użytkowania składnika jest wartość użytkowa. Wartość ta ustalana jest poprzez zdyskontowanie przyszłych przepływów pieniężnych. Jeżeli wzrosną stopy procentowe, to suma zdyskontowanych przepływów zazwyczaj zmaleje (przepływy będą dzielone przez wyższy mianownik). Zmiana ta może spowodować konieczność ujęcia odpisu aktualizującego. Oczywiście w wielu przypadkach istotna zmiana wartości użytkowej pojawi się jedynie przy znaczącej zmianie stóp procentowych, niemniej pracownicy odpowiednich działów (np. księgowości, controllingu lub analiz) powinni rozważyć potencjalny wpływ zmian stóp na kwoty zdyskontowane.

Czy wartość bilansowa aktywów netto jednostki sporządzającej sprawozdanie finansowe jest wyższa od jej rynkowej kapitalizacji?

Pytanie to dotyczy podmiotów notowanych, dla których istnieje możliwość określenia wartości rynkowej całej jednostki (kapitalizacji rynkowej jej akcji), czyli ceny rynkowej jednej akcji przemnożonej przez liczbę wyemitowanych akcji. W praktyce wartość rynkowa jednostki jest zazwyczaj znacznie wyższa od jej wartości aktywów netto (jej wartości księgowej). Wynika to z wielu przyczyn, m.in. z faktu, że w bilansie nie ma ujętych wielu wartości niematerialnych, którymi dysponuje przedsiębiorstwo, a które zostały wytworzone we własnym zakresie, takich jak marka, znaki towarowe, lojalność klientów, innowacyjność itp. Jeżeli wartość rynkowa jednostki jest niższa niż jej wartość księgowa, to uczestnicy rynku oceniają, że coś niepokojącego dzieje się w danym podmiocie. Powoduje to specyficzną sytuację ekonomiczną – teoretycznie likwidacja spółki byłaby korzystniejsza dla akcjonariuszy niż sprzedaż akcji na rynku. Rada MSR przyjęła, że w przypadku wystąpienia takiego zjawiska jednostka powinna przeprowadzić test na utratę wartości, ponieważ wartość wykazywanych przez nią aktywów (w tym RAT) może być zawyżona.

ANALIZA WEWNĘTRZNYCH PRZESŁANEK UTRATY WARTOŚCI

Czy dany składnik utracił swoją przydatność?

Jednostka może stwierdzić, że przydatność danego składnika lub grupy aktywów uległa znacznemu ograniczeniu, przy czym ograniczenie to może wystąpić w różnych wymiarach (fizycznym, ekonomicznym, biznesowym, a nawet prawnym). Ograniczenie lub utrata przydatności może wynikać z wielu różnych powodów, np. nabycia nowych aktywów o takim samym przeznaczeniu, outsourcingu niektórych funkcji do innych podmiotów, ograniczenia produkcji ze względu na spadek popytu, ograniczania lub zamknięcia danej technologii produkcji, świadczenia usług, dostaw produktów, sposobu magazynowania. W konsekwencji tego konieczne jest przeprowadzenie testu.

Przykład

W 2013 r. spółka "X" kupiła 4 samochody ciężarowe. Samochody są wykorzystywane w transporcie produktów do kontrahentów oraz w dostawach surowców do jednostki. Kierownictwo spółki "X" dostrzega, że o ile w 2013 r. jednostka aktywnie wykorzystywała samochody, o tyle w 2014 r. większość usług transportowych realizowanych jest przez zewnętrzne firmy. W konsekwencji znacznie spadło wykorzystanie posiadanych samochodów ciężarowych i należy przeprowadzić test na utratę wartości.


Przykład

Spółka "X" posiada zakład produkcyjny, w którym technologia produkcji przewiduje wykorzystanie dużych ilości wody. Woda ściekowa, po oczyszczeniu w filtrach, jest spuszczana do pobliskich stawów. Ze względu na wprowadzenie określonych norm środowiskowych jednostka musi zaprzestać produkcji niektórych swoich wyrobów. W związku z tym powinna przeprowadzić test na utratę wartości.


Czy nastąpiło fizyczne uszkodzenie składnika?

Fizyczne uszkodzenie składnika może wpływać zarówno na wartość, jaką jednostka zrealizowałaby ze sprzedaży takiej pozycji, jak również na przyszłe przepływy pieniężne osiągane dzięki niemu (pośrednio lub bezpośrednio). Mimo że fizyczne uszkodzenie powoduje konieczność przeprowadzenia testu na utratę wartości, to należy jednak pamiętać, że nie zawsze odpis się pojawi. Jeżeli uszkodzony składnik pozwala realizować w dalszym ciągu określone przepływy, to oszacowana wartość użytkowa może przewyższać jego wartość netto. Odpowiedź w tym zakresie da jednak dopiero analiza przepływów pieniężnych, ustalenie wartości użytkowej i jej porównanie z wartością rynkową/godziwą.

Czy w okresie wystąpiły istotne i niekorzystne dla jednostki zmiany w sposobie lub zakresie wykorzystania składnika? Czy zmiany takie są oczekiwane w przyszłości?

Odpowiedź twierdząca oznacza, że należy przeprowadzić test na utratę wartości. Oczywiście nie każda zmiana w sposobie czy zakresie wykorzystania składnika oznacza negatywny wpływ na jednostkę. W niektórych przypadkach zmiany takie mogą być korzystne dla jednostki gospodarczej i wynikać z rozwoju działalności, wzrostu popytu na dobra lub usługi itp. Przykładowo zwiększenie częstotliwości wykorzystania maszyn czy przejście na system dwuzmianowy (z jednozmianowego), mogą mieć charakter korzystny dla jednostki. Analogicznie przekonfigurowanie maszyny na inne produkty, na które jednostka otrzymała zamówienie, również będą mieć taki charakter. Jednak ograniczanie wykorzystania składnika ze względu na brak popytu na produkty lub usługi, plany zaniechania działalności w związku z trudną sytuacją operacyjną lub finansową, działania restrukturyzacyjne czy też doraźne środki pozwalające na ogarnianie kosztów, a także plany zbycia składnika aktywów przed uprzednio przewidzianym terminem są często czynnikami przemawiającymi za przeprowadzeniem testu na utratę wartości.

Przykład

Spółka "X" produkuje specjalistyczne naczepy samochodowe. W związku ze spadkiem popytu z Rosji zdecydowała się na ograniczenie produkcji. Chcąc utrzymać zatrudnienie zmieniła organizację pracy z systemu 5-dniowego na 4-dniowy (z jednoczesnym ograniczeniem wynagrodzeń). Dodatkowy dzień wolny w tygodniu powoduje ograniczenie wykorzystania składników RAT w tym dniu. W przedstawionej sytuacji należy przeprowadzić test na utratę wartości.


Przykład

Spółka "Y" w związku z brakiem zamówień zmuszona jest posłać pracowników na 2-miesięczny bezpłatny urlop. W zakładzie pozostawać będą jedynie niektórzy pracownicy administracji i utrzymania ruchu (zapewniający konserwację maszyn). W związku z tym jednostka powinna przeprowadzić test na utratę wartości.


Czy jednostka pozyskała dowody świadczące o tym, że ekonomiczne wyniki uzyskiwane przez dany składnik aktywów są gorsze od oczekiwanych lub w przyszłości mają być gorsze od oczekiwanych?

Jednostka może wykorzystywać składnik aktywów w zakładany sposób lub w planowanym zakresie, jednak od strony ekonomicznej mogło nastąpić ograniczenie realizowanych korzyści. Przykładowo jednostka może produkować i sprzedawać swoje produkty na założonym wcześniej poziomie, jednak otrzymywać ze sprzedaży niższą cenę niż wcześniej oczekiwano. W takiej sytuacji, mimo że fizyczne użytkowanie składnika aktywów nie uległo zmianie jednostka powinna przeprowadzić test na utratę wartości. Zbliżona sytuacja może również wystąpić, gdy jednostka musi ponosić dodatkowe, nieprzewidywane wcześniej koszty pieniężne, np. koszty dostaw, dodatkowych badań jakości produktów. Oczywiście mówimy tutaj o zmianach, które wcześniej nie były oczekiwane. Jeżeli od momentu pozyskania składnika RAT można oczekiwać, że marże na produkowane na nim wyroby będą w kolejnych okresach maleć, to nie jest przesłanka utraty wartości.

Przykład

Spółka "X" posiada specjalistyczne mieszalniki, w których przygotowuje pasze dla zwierząt. Większość produkcji przez wiele lat kierowana była na rynki wschodnie (Ukraina i Rosja). Załamanie kursu hrywny i rubla spowodowały, że sprzedaż uległa znacznemu ograniczeniu. Chcąc utrzymać sprzedaż spółka skierowała produkcję na Polskę oraz kraje UE. Realizacja sprzedaży oznacza jednak spadek cen, po których sprzedawane są wyroby oraz dodatkowe koszty dystrybucji. W przedstawionej sytuacji wykorzystanie RAT może być identyczne jak w przeszłości, jednak generowane ekonomiczne wyniki uległy pogorszeniu. Jednostka powinna więc przeprowadzić test na utratę wartości.

Należy podkreślić, że nawet jeżeli wystąpiła któraś z przesłanek utraty wartości, jednostka nie musi przeprowadzać testu i liczyć wartości użytkowej, jeśli może łatwo stwierdzić, że wartość godziwa (pomniejszona o koszty zbycia) przewyższa wartość netto składnika. Test wymagany przez MSR 36 nie musi być również przeprowadzony, jeśli składnik spełnia warunki kwalifikacji jako "aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży" i podlega regulacjom MSSF 5 "Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana".

3. Przesłanki utraty wartości a zdarzenia po dniu bilansowym

W niektórych sytuacjach informacje dotyczące potencjalnej utraty wartości mogą dotrzeć do jednostki po dniu bilansowym, jednak przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego do publikacji przez kierownictwo. W takim przypadku konieczne jest zastosowanie MSR 10 "Zdarzenia następujące po zakończeniu okresu sprawozdawczego". MSR 10 wymaga od jednostki oceny czy pozyskane informacje dotyczą stanu istniejącego już na dzień bilansowy, czy też odnoszą się do sytuacji zaistniałych po tym dniu. W przypadku informacji obrazujących stan istniejący na dzień bilansowy jednostka powinna przeprowadzić test dotyczący utraty wartości na dzień bilansowy i ewentualnie dokonać odpowiednich korekt (ująć odpis aktualizujący w roku obrotowym kończącym się w dniu bilansowym). Z kolei informacje o zdarzeniach zaistniałych po zakończeniu okresu sprawozdawczego, które nie obrazują stanu istniejącego na dzień bilansowy nie wymagają testu na utratę wartości na koniec okresu, który minął. W informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego powinna być jednak ujawniona odpowiednia informacja o zaistnieniu takiego zdarzenia.

W niektórych przypadkach granica między wskazanymi typami zdarzeń nie jest jednoznaczna i wymaga osądu jednostki gospodarczej. W dalszej części opracowania przedstawiamy przykłady obrazujące ten problem. W przykładach za dzień sprawozdawczy przyjęto 31 grudnia 2014 r. Przy czym założono, że sprawozdanie finansowe za 2014 r. nie zostało zatwierdzone do końca marca 2015 r.

Przykład

Spółka "X" posiada dwa grunty zaklasyfikowane jako rzeczowe aktywa trwałe. Grunt w miejscowości "A" nabyto za kwotę: 340 zł/m2, zaś grunt w miejscowości "B" za kwotę: 290 zł. 20 lutego 2015 r. spółka otrzymała następujące informacje:

a) w grudniu 2014 r. przeprowadzono kilka transakcji sprzedaży gruntów w miejscowości "A", uzyskując ceny rynkowe w przedziale od 220 do 280 zł/m2.

b) w styczniu i lutym 2015 r. przeprowadzono kilka transakcji sprzedaży gruntów w miejscowości "B", uzyskując ceny rynkowe w przedziale od 210 do 235 zł/m2.

W przypadku gruntu w miejscowości "A" nie ma wątpliwości, że wartość rynkowa gruntów spadła i jednostka powinna przeprowadzić test na utratę wartości. Jak wskazaliśmy w początkowej części artykułu ewentualne ujęcie odpisu aktualizującego będzie uzależnione od wysokości wartości użytkowej gruntu. Natomiast w odniesieniu do gruntu w miejscowości "B" sprawa nie jest jednoznaczna. Jeżeli można stwierdzić, że na dzień bilansowy (31 grudnia 2014 r.) wartość rynkowa gruntu znajdowała się już poniżej ceny nabycia w wyniku spadku cen rynkowych w 2014 r., to jednostka powinna przeprowadzić test na utratę wartości. W tym przypadku ceny z transakcji przeprowadzonych w 2015 r. będą potwierdzać fakt, który istniał już na koniec 2014 r. Za istnieniem takiego stanu przemawiać może również spadek cen rynkowych gruntów w 2014 r. w innych miejscowościach (np. miejscowości "A"). Jeżeli jednak jednostka jest w stanie jednoznacznie wskazać, że spadek ceny rynkowej gruntu w miejscowości "B" wiąże się ze zdarzeniami zaistniałymi po dniu bilansowym, np. zmiana planu zagospodarowania z początku 2015 r., upublicznienie na początku 2015 r. zmiany planów inwestycyjnych dotyczących budowy nowej drogi ekspresowej itp., to jednostka nie przeprowadza testu na utratę wartości na koniec 2014 r. Test taki może być konieczny na koniec kolejnego okresu.


Przykład

Spółka "Y" posiada zakład produkcyjny. W styczniu 2015 r. istotnemu uszkodzeniu uległ jeden z kotłów w kotłowni, w konsekwencji ograniczeniu uległa cała produkcja. Ponieważ uszkodzenie kotła nastąpiło w 2015 r., jest to zdarzenie po dniu bilansowym, które nie wymaga testu na utratę wartości i ewentualnego odpisu na 31 grudnia 2014 r. Jednostka w sprawozdaniu finansowym powinna jednak ujawnić odpowiednią informację.


Przykład

Spółka "Z" jest producentem mebli, który posiada specjalistyczne maszyny wykorzystywane w procesie produkcyjnym. 80% sprzedaży realizuje w ramach umowy z niemieckim kontrahentem "X". W lutym 2015 r. otrzymała informacje o tym, że kontrahent "X" złożył wniosek o upadłość. Wiadomość ta oznacza ograniczenie sprzedaży oraz produkcji określonych wyrobów wytwarzanych z wykorzystaniem posiadanych maszyn dla tego kontrahenta. Wystąpiły więc przesłanki utraty wartości. W przedstawionej sytuacji spółka "Z" powinna zatem dokonać oceny informacji, które posiada. Problemy finansowe dominującego kontrahenta "X" trwały najprawdopodobniej już od pewnego czasu. W związku z tym już na dzień bilansowy mogła być zagrożona realizacja przyszłych korzyści ekonomicznych ze sprzedaży określonych wyrobów, choć jednostka nie zdawała sobie sprawy z tego faktu. Pojawienie się informacji dotyczących upadłości potwierdza zatem stan, który istniał najprawdopodobniej na dzień bilansowy. Zatem wykorzystanie składnika i generowanie dzięki niemu przepływów było już zagrożone na ten dzień, choć dopiero w kolejnym okresie pozyskano na ten temat informacje. Oznacza to konieczność przeprowadzenia testu na utratę wartości na 31 grudnia 2014 r.

www.PoradnikKsiegowego.pl - MSR i KSR:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.