Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 17 (353) z dnia 1.09.2013

Koszt witryny internetowej według Międzynarodowych Standardów Rachunkowości

1. Kryteria zaliczenia aktywów do wartości niematerialnych według polskich i międzynarodowych standardów

Czy opracowana we własnym zakresie witryna internetowa jednostki z dostępem dla użytkowników wewnętrznych i zewnętrznych według MSR stanowi składnik wartości niematerialnych i prawnych?

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 14 ustawy o rachunkowości, wartości niematerialne i prawne to nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki. Dany składnik do wartości niematerialnych i prawnych można zaliczyć pod warunkiem, że został przez jednostkę nabyty, a nie wytworzony we własnym zakresie.

Natomiast zgodnie z paragrafem 8 Międzynarodowego Standardu Rachunkowości 38 "Wartości niematerialne" (MSR 38), wartość niematerialna to możliwy do zidentyfikowania, niepieniężny składnik aktywów, niemający postaci fizycznej. Wartość niematerialna spełnia kryterium identyfikowalności, gdy:

• można ją wyłączyć lub wydzielić z jednostki gospodarczej oraz sprzedać, przekazać, licencjonować lub oddać do odpłatnego użytkowania innym podmiotom,
   
• wynika z tytułów umownych lub innych tytułów prawnych, bez względu na to czy są one zbywalne lub możliwe do wyodrębnienia z jednostki gospodarczej, lub z innych tytułów, lub zobowiązań.

Zgodnie z wymogami MSR 38 paragraf 8 i 21, aby uznać dany składnik za wartość niematerialną powinien:

• znajdować się pod kontrolą jednostki,
   
• przynosić korzyści ekonomiczne przez zwiększanie przychodów lub zmniejszanie kosztów oraz
   
• posiadać wartość, którą można określić w wiarygodny sposób.

Interpretacja SKI-32 wyjaśnia, w jaki sposób rozliczać księgowo koszty dotyczące witryn internetowych. Nie dotyczy ona jednak nakładów:

a) ponoszonych na zakup, opracowanie, skompletowanie i użytkowanie sprzętu komputerowego (np. serwerów internetowych, serwerów publicznie udostępnianych, serwerów produkcyjnych i łączy internetowych) - rozlicza się je zgodnie z MSR 16 "Rzeczowe aktywa trwałe",

b) związanych z wykupieniem miejsca na serwerze dla witryny internetowej (tzw. web hosting) - rozlicza się je jako koszt zgodnie z paragrafem 88 MSR 1 "Prezentacja sprawozdań finansowych" w momencie odbioru tych usług,

c) ponoszonych na opracowanie lub użytkowanie witryny internetowej (lub oprogramowania do przeznaczonego dla witryn internetowych), jeżeli witryna internetowa ma zostać sprzedana innej jednostce.

Jednostka może ponosić nakłady wewnątrzorganizacyjne na opracowanie i użytkowanie własnej witryny internetowej z dostępem dla użytkowników wewnętrznych lub zewnętrznych. Witryna internetowa zaprojektowana w celu udostępnienia jej użytkownikom:

• zewnętrznym może być wykorzystywana np. w celu promocji i reklamy własnych produktów lub usług, świadczenia usług elektronicznych oraz sprzedaży produktów i usług,
   
• wewnętrznym może być wykorzystywana w celu zamieszczania na niej informacji na temat zasad (polityki) jednostki, danych dotyczących klientów oraz do wyszukiwania informacji.

Zgodnie z interpretacją SKI-32, spełnienie wymogu wykazania, w jaki sposób witryna internetowa wygeneruje prawdopodobne przyszłe korzyści ekonomiczne, powinno być wykonalne przede wszystkim wówczas, gdy witryna internetowa ma zdolność generowania przychodów, na przykład bezpośrednich przychodów wynikających z możliwości złożenia zamówień na witrynie internetowej.

Jeżeli natomiast witryna internetowa została opracowana wyłącznie lub głównie dla celów promocji bądź reklamy produktów lub usług własnych, to jednostka nie będzie w stanie udowodnić, że witryna internetowa spowoduje powstanie prawdopodobnych przyszłych korzyści ekonomicznych, a zatem wszystkie nakłady poniesione na opracowanie takiej witryny ujmuje się w kosztach w momencie poniesienia.

Witryna internetowa ujmowana w wartościach niematerialnych powinna po początkowym ujęciu być wyceniana przy zastosowaniu modelu opartego na cenie nabycia lub koszcie wytworzenia bądź modelu opartego na wartości przeszacowanej. Najlepszy szacunkowy okres użytkowania witryny internetowej powinien być krótki.

2. Etapy rozwoju strony internetowej i zasady księgowania kosztów na każdym etapie

Interpretacja SKI-32 określa następujące etapy rozwoju strony internetowej i wyjaśnia zasady księgowania kosztów na każdym etapie.

Dokonując powyższych ustaleń, jednostka powinna ocenić charakter wszystkich czynności, na które ponosi nakłady (np. szkolenie pracowników i utrzymanie witryny internetowej) oraz etapy opracowywania witryny, jak również etapy realizowane po zakończeniu jej opracowywania oraz dodatkowe wytyczne zamieszczone w załączniku do SKI-32.