rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, rachunkowość budżetowa, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 6 (486) z dnia 20.03.2019

Zaliczki na poczet zysku spółki komandytowej

Spółka z o.o. jest wspólnikiem większościowym spółki komandytowej i otrzymuje od niej w trakcie roku obrotowego zaliczki na poczet zysku. Jak powinno wyglądać księgowanie wypłat zaliczek w spółce komandytowej oraz ich otrzymanie w spółce z o.o.? Czy w spółce z o.o. do czasu podziału wyniku finansowego otrzymane zaliczki powinny być wykazane jako rozrachunki? W niektórych czasopismach podawana jest informacja, że otrzymane zaliczki wykazuje się w rachunku zysków i strat jako przychody finansowe?

1. Zasady funkcjonowania spółki komandytowej

Spółka komandytowa jest spółką osobową prawa handlowego. Sposób jej funkcjonowania regulują przepisy art. 102-124 Kodeksu spółek handlowych (K.s.h.). Z art. 102 K.s.h. wynika, że w spółce komandytowej musi występować co najmniej dwóch wspólników, w tym jeden o statusie komandytariusza oraz jeden mający status komplementariusza. Uregulowania kodeksowe odnoszą się również do udziału w zyskach obu kategorii wspólników, przy czym w przepisach dotyczących bezpośrednio spółki komandytowej odniesiono się tylko do sytuacji komandytariusza. Jak wynika z art. 123 § 1 K.s.h., komandytariusz uczestniczy w zysku spółki proporcjonalnie do wkładu rzeczywiście wniesionego do spółki, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Natomiast do udziału w zyskach i stratach komplementariuszy na podstawie art. 103 K.s.h. stosuje się odpowiednie przepisy dotyczące spółki jawnej, tj. art. 51-53 K.s.h. W myśl art. 51 K.s.h., każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Oznacza to, że o ile umowa spółki nie stanowi inaczej, każdy komplementariusz ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu.

Ponadto, wspólnicy spółki komandytowej (bez względu na ich status) mogą być zwolnieni od udziału w stratach, gdy tak stanowi umowa spółki (por. art. 51 § 3 K.s.h.).

2. Ujęcie wypłacanych w ciągu roku zaliczek na poczet zysku w księgach i sprawozdaniu spółki komandytowej

Spółka komandytowa ma obowiązek prowadzić księgi rachunkowe, na podstawie których powinna być ustalona przypadająca na danego wspólnika - proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku tej spółki - kwota przychodów podatkowych oraz kosztów uzyskania tych przychodów. Kwoty te każdy ze wspólników powinien na bieżąco uwzględniać w swoich rozliczeniach podatku dochodowego, w celu ustalenia dochodu podlegającego opodatkowaniu bądź straty. Zatem spółka komandytowa nie nalicza i nie ujmuje w swoich księgach rachunkowych podatku dochodowego, a w sprawozdaniu finansowym wykazuje zysk (stratę) brutto.

Jeżeli wspólnicy pobierają w ciągu roku zaliczki na poczet wypracowanego przez spółkę zysku brutto, to księguje się je za pośrednictwem konta 24 "Pozostałe rozrachunki".

Ewidencja księgowa zaliczek na poczet zysku wypracowanego przez spółkę komandytową

1. WB - wypłata zaliczki na poczet zysku:
      - Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki ze wspólnikami),
      - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Kwoty pobrane przez wspólników spółki osobowej w trakcie roku mogą pozostawać na dzień bilansowy na koncie rozrachunkowym lub podlegać przeksięgowaniu na konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego", do wysokości zysku brutto, zapisem: Wn konto 82, Ma konto 24.

W bilansie sporządzonym przez spółkę komandytową kwotę wypłaconych wspólnikom zaliczek na poczet zysku wykazuje się ze znakiem ujemnym w pasywach w pozycji A.VII. "Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)". Taki sposób prezentacji wynika z art. 46 ust. 3 ustawy o rachunkowości.

Jeżeli wypłacone w ciągu roku zaliczki na poczet zysku przewyższają wypracowany przez spółkę komandytową zysk, to kwotę przewyższającą zysk wskazane jest wykazać w aktywach w pozycji C. "Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy". Należy pamiętać, że pobrane zaliczkowo kwoty przekraczające wielkość wypracowanego przez spółkę zysku brutto traktowane są jak należne wkłady na kapitał podstawowy, ale dopiero wówczas, gdy nie znajdą pokrycia w środkach pieniężnych, stanowiących zobowiązanie spółki wobec wspólników z innych tytułów.

Ważne jest, aby pamiętać, że wynik finansowy spółki komandytowej do momentu zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego pozostaje na koncie 86 "Wynik finansowy". Saldo tego konta przenosi się na konto 82 dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Dokonuje się tego zatem w księgach rachunkowych następnego roku obrotowego. W przypadku wypracowanego zysku przeksięgowanie będzie przebiegać zapisem: Wn konto 86, Ma konto 82.

3. Rozliczenie zaliczki na poczet zysku spółki komandytowej w księgach wspólnika będącego spółką z o.o.

Udziały w spółce niebędącej osobą prawną na gruncie
ustawy o podatku dochodowym

Ponieważ spółka komandytowa jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba prawna, to w zakresie opodatkowania zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wynika z art. 5 updop, w przypadku wspólnika posiadającego osobowość prawną, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

W świetle powyższego, od kwoty uzyskanego dochodu, czyli nadwyżki przychodów nad kosztami ich uzyskania, każdy wspólnik ma obowiązek samodzielnie opłacać w trakcie roku zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku, podatek wynikający z zeznania podatkowego. W rezultacie wypłata z zysku spółki osobowej nie skutkuje generalnie powstaniem przychodu po stronie wspólnika. Podobnie jest w przypadku zaliczki na poczet przyszłego zysku, wypłacanej wspólnikowi w ciągu roku, proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału).

Ewidencja zaliczki na podatek dochodowy

Spółka z o.o., która jest wspólnikiem spółki komandytowej, nie ujmuje w swoich księgach rachunkowych przychodów i kosztów spółki komandytowej. Dolicza je jednak na bieżąco (statystycznie poza ewidencją bilansową), na podstawie pisemnych informacji otrzymanych od spółki komandytowej, do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Od kwoty uzyskanego dochodu, stanowiącego nadwyżkę kwoty przychodów nad kosztami ich uzyskania, spółka z o.o. ma obowiązek samodzielnie opłacać w trakcie roku zaliczki na podatek, a po zakończeniu roku podatek wynikający z rocznego zeznania podatkowego.

Ewidencja księgowa zaliczki na podatek dochodowy w księgach wspólnika
będącego spółką z o.o.

1. PK - kwota zaliczki na podatek dochodowy:
      - Wn konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych",
      - Ma konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne".
2. WB - przelew środków pieniężnych tytułem uregulowania zobowiązania wobec urzędu skarbowego:
      - Wn konto 22-3 "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne",
      - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Ujęcie zaliczek na poczet zysku w księgach i sprawozdaniu spółki z o.o.

Jeśli spółka komandytowa wypracuje zysk, a wspólnicy tej spółki podejmą decyzję o wypłacie tego zysku wspólnikom, to otrzymany przelew od spółki komandytowej spółka z o.o. ujmie w swoich księgach rachunkowych jako przychód finansowy. Jak bowiem wynika z art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości, przychody uzyskane z tytułu dywidend (udziałów w zyskach) zalicza się do przychodów finansowych.

Należy w tym miejscu wspomnieć, iż na podstawie art. 53 ust. 3 i 4 ustawy o rachunkowości podział lub pokrycie wyniku finansowego netto jednostek zobowiązanych do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego może nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, poprzedzonego wyrażeniem przez biegłego rewidenta opinii o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami. Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto, dokonany bez spełnienia tego warunku, jest nieważny z mocy prawa. Natomiast podział lub pokrycie wyniku finansowego netto jednostek niezobowiązanych do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego może nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający.

Dla przypomnienia, roczne sprawozdanie finansowe jednostki podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego (por. art. 53 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Tym samym przychód finansowy w spółce z o.o. z tytułu udziałów w zyskach spółki komandytowej powstanie w dniu powzięcia przez wspólników stosownej uchwały o wypłacie zysku. W konsekwencji, jeżeli uchwała o wypłacie udziałów w zyskach zostanie podjęta w 2019 r., to przychód wskazane jest ująć w księgach rachunkowych wspólnika również w 2019 r.

Ewidencja księgowa przychodów z tytułu posiadanych udziałów

1. PK - ujęcie należnego udziału w zyskach (w dacie zgodnej z uchwałą o podziale zysku):
      - Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki"
          (w analityce: Udziały w zysku spółki komandytowej),
      - Ma konto 75-0 "Przychody finansowe".
2. WB - wpływ środków z tytułu wypłaty udziałów w zyskach:
      - Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",
      - Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki"
         (w analityce: Udziały w zysku spółki komandytowej).

MFW literaturze przedmiotu można znaleźć stanowisko wskazujące, że przychód finansowy z tytułu udziału w zysku u komplementariusza (w omawianej sytuacji w spółce z o.o.) powstaje również w momencie otrzymania zaliczki na poczet udziału w zysku. W związku z wątpliwościami zgłaszanymi przez naszych Czytelników wystąpiliśmy do Ministerstwa Finansów o wyjaśnienie tej kwestii. W piśmie z 25 lutego 2019 r. (którego pełną treść cytujemy na str. 5 niniejszej publikacji) MF wyjaśniło, iż w jednostce otrzymującej zaliczkowe wypłaty z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, do momentu podziału wyniku finansowego spółki komandytowej za dany rok obrotowy, należy je zaksięgować na koncie rozrachunkowym. Następnie po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego spółki komandytowej i podziale wyniku finansowego, zaliczkowe wypłaty z zysku zostaną przeksięgowane z konta rozrachunkowego w ciężar przychodów finansowych.

Zatem jeżeli spółka z o.o., będąca wspólnikiem spółki osobowej, otrzymuje w ciągu roku zaliczki na poczet zysku, to zaliczki te do momentu zatwierdzenia sprawozdania finansowego spółki komandytowej i podziału zysku pozostają na koncie 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Udziały w zysku spółki komandytowej).

Ewidencja księgowa zaliczki na poczet zysku spółki komandytowej

1. WB - zaliczka na poczet zysku z tytułu udziału w spółce komandytowej:
      - Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",
      - Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki"
         (w analityce: Udziały w zysku spółki komandytowej).

W bilansie sporządzanym zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy o rachunkowości otrzymane zaliczki wykazuje się po stronie pasywów w pozycji B.III. "Zobowiązania krótkoterminowe".

Rozliczenie konta 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Udziały w zysku spółki komandytowej) nastąpi po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, podziale zysku i postawieniu do dyspozycji kwoty udziału w zyskach spółki komandytowej. Należny wspólnikowi udział w zysku odnoszony jest na przychody finansowe, zapisem: Wn konto 24, Ma konto 75-0.

www.PoradnikKsiegowego.pl - Rachunkowość finansowa:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

październik 2019
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
20
22
23
24
26
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.