rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, rachunkowość budżetowa, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
A A A

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 7 (439) z dnia 1.04.2017

Odwrotne obciążenie - ewidencja zakupu towarów

Na zakupione towary otrzymaliśmy fakturę, która nie zawierała stawki i kwoty podatku, natomiast znajdowała się na niej adnotacja "odwrotne obciążenie". Jak powinna przebiegać ewidencja księgowa zakupu tych towarów?

1. Mechanizm odwróconego obciążenia

Jeżeli przedmiotem transakcji jest towar wymieniony w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, to do rozliczenia VAT może być zobowiązany nabywca. Jest to tak zwane odwrotne obciążenie (art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT). W takim przypadku dostawca, na podstawie art. 106e ust. 1 pkt 18 ww. ustawy, nie umieszcza na fakturze danych dotyczących stawki i kwoty VAT, lecz wyrazy "odwrotne obciążenie".

Mechanizm odwróconego obciążenia znajduje zastosowanie wyłącznie wówczas, gdy spełnione są następujące przesłanki:
  • dokonującym dostawy jest podatnik VAT czynny,
     
  • nabywcą jest podatnik zarejestrowany jako VAT czynny,
     
  • sprzedawany towar nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 (zwolnienie dla dostawy towarów wykorzystywanych do działalności zwolnionej z VAT) lub w art. 122 (zwolnienie przewidziane dla dostaw złota inwestycyjnego).

W ramach tych zasad, czynny podatnik VAT, nabywając od innego czynnego podatnika VAT towary, o których jest mowa w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, ma obowiązek rozliczenia należnego podatku VAT z tytułu takiego nabycia. Na okoliczność wykazania VAT należnego może być wystawiona przez nabywcę faktura wewnętrzna. Transakcję tę można rozliczyć również na podstawie innych dokumentów. Może to być np. odpowiednia adnotacja nabywcy umieszczona na fakturze zakupu.

Więcej przeczytasz w Na temat odwrotnego obciążenia
można przeczytać m.in.
PV nr 4 z 2017 r. na str. 52-55

U nabywcy, który stosuje mechanizm odwrotnego obciążenia, kwota podatku należnego stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego. Przy odliczeniu podatku naliczonego związanego z tą dostawą towarów (w tym przypadku kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego, o czym mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b ustawy) ma zastosowanie art. 86 ust. 10 i art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do danej transakcji. Z tym, że w przypadku dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT podatnikiem jest ich nabywca, prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tej transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. W art. 86 ust. 10i ustawy o VAT wskazano, iż w przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. b) i pkt 3, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.

2. Ewidencja księgowa faktury zakupu towarów objętych procedurą odwrotnego obciążenia

Ewidencja księgowa zakupu towarów objętych procedurą odwrotnego obciążenia może przebiegać następującymi zapisami:

   1) faktura dokumentująca zakup towarów:

        - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
        - Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",

  2) zarachowanie kwoty VAT z tytułu odwrotnego obciążenia na podstawie dokumentu PK:

     a) VAT należny:

        - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
        - Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",

     b) VAT naliczony:

        - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
        - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",

  3) przyjęcie towarów do magazynu:

        - Wn konto 33 "Towary",
        - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu".

Zarachowanie kwoty VAT z tytułu odwrotnego obciążenia można zaksięgować z pominięciem konta 30, zapisem: Wn konto 22-1, Ma konto 22-2.

Przykład

I. Założenia:

  1. W lutym 2017 r. jednostka zakupiła wyroby płaskie walcowane na zimno (wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT, pozycja 7) i otrzymała od kontrahenta fakturę z adnotacją "odwrotne obciążenie", z której wynikała kwota do zapłaty: 6.800 zł. Zakupione wyroby przyjęto do magazynu towarów.
     
  2. Od zakupionych towarów jednostka naliczyła VAT w ramach procedury odwrotnego obciążenia w następujący sposób:
     
    a) podstawa opodatkowania z tytułu dostawy wyrobów ze stali: 6.800 zł,
     
    b) VAT należny według stawki 23%: 6.800 zł × 23% = 1.564 zł.
     
  3. Zarówno sprzedawca, jak i nabywca są czynnymi podatnikami VAT.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. FZ - faktura dokumentująca zakup towarów 6.800 zł 30 21
2. PK - zarachowanie kwoty VAT z tytułu odwrotnego obciążenia:      
   a) VAT należny 1.564 zł 30 22-2
   b) VAT naliczony 1.564 zł 22-1 30
3. PZ - przyjęcie towarów do magazynu towarów 6.800 zł 33 30
4. WB - zapłata za nabyte towary 6.800 zł 21 13-0

III. Księgowania:

Ewidencja księgowa faktury zakupu towarów objętych procedurą odwrotnego obciążenia

www.PoradnikKsiegowego.pl - Rachunkowość finansowa:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

grudzień 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
11
12
13
14
15
16
18
19
21
22
23
24
25
26
29
30
31
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.