Wynagrodzenie członków zarządu w spółce z o.o.

W jaki sposób zaksięgować wynagrodzenie członków zarządu w spółce z o.o., czy na konta zespołu 4, tak jak wynagrodzenia pracowników? Czy wzmiankę na temat tych wynagrodzeń należy zamieścić w informacji dodatkowej?

W księgach rachunkowych spółki z o.o. wynagrodzenia członków zarządu należne im z tytułu pełnionych przez nich funkcji ujmowane są w ciężar kosztów działalności operacyjnej. Ewidencjonuje się je na tym samym koncie co wynagrodzenia pracownicze, tj. na koncie 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Wynagrodzenia), z wyszczególnieniem w ewidencji analitycznej wynagrodzeń dotyczących zarządu. Jeśli spółka z o.o. ewidencję kosztów prowadzi na kontach zespołu 5, wynagrodzenia te ujmuje na koncie 55 "Koszty zarządu".

Zobowiązanie spółki z o.o. z tytułu wypłacanych członkom zarządu wynagrodzeń jest drugostronnie księgowane na koncie 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń", a więc na tym samym koncie, co zobowiązanie z tytułu wynagrodzeń wobec pracowników. W ewidencji analitycznej można wydzielić odrębne konto dotyczące wynagrodzeń zarządu.

Księgowania związane z naliczeniem oraz wypłatą wynagrodzeń członkom zarządu w księgach rachunkowych spółki z o.o. mogą przebiegać w następujący sposób:

1. Zarachowanie w koszty wynagrodzeń członków zarządu (kwota brutto)

− Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Wynagrodzenia) lub konto 55 "Koszty zarządu",

− Ma konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" (w analityce: Rozrachunki z członkami zarządu).

2. Pobranie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzeń członków zarządu

− Wn konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" (w analityce: Rozrachunki z członkami zarządu),

− Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych).

3. Pobranie ewentualnych składek ZUS obciążających członków zarządu

− Wn konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" (w analityce: Rozrachunki z członkami zarządu),

− Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z ZUS).

4. Zarachowanie w koszty ewentualnych składek ZUS dotyczących wynagrodzeń członków zarządu, obciążających pracodawcę

− Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia) lub konto 55 "Koszty zarządu",

− Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z ZUS).

5. WB - wypłata wynagrodzeń członkom zarządu w kwocie netto

− Wn konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" (w analityce: Rozrachunki z członkami zarządu),

− Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Należy zaznaczyć, że na koncie 40 spółka z o.o. nie powinna ewidencjonować wypłat dokonywanych na rzecz zarządu z zysku spółki. Takie wypłaty ujmuje się bowiem na koncie 82 "Rozliczenie wyniku finansowego".

Informacje dotyczące wynagrodzeń członków zarządu prezentuje się w dodatkowych informacjach i objaśnieniach, stanowiących część informacji dodatkowej. Jak wynika z załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, w ust. 4 pkt 4 dodatkowych informacji i objaśnień ujawnia się informacje o wynagrodzeniach, łącznie z wynagrodzeniem z zysku, wypłaconych lub należnych osobom wchodzącym w skład organów zarządzających, nadzorujących albo administrujących spółek handlowych (dla każdej grupy osobno) za rok obrotowy. Wynagrodzenia te wykazuje się w kwotach brutto, a więc w wielkości zarachowanej w koszty działalności operacyjnej lub w ciężar rozliczenia wyniku finansowego.