Ewidencja zaokrągleń w podatku VAT

Sporządzając deklarację VAT, kwoty podatku naliczonego i należnego zaokrąglam do pełnych złotych. Na jakim koncie należy księgować różnice powstałe z zaokrągleń? (pytanie nr 1189366)

Różnice groszowe, jakie wynikają z zaokrąglenia w deklaracji VAT kwoty podatku naliczonego i należnego, uczestnik forum powinien odnosić do pozostałych przychodów bądź kosztów operacyjnych.

Jednostki prowadzące księgi rachunkowe VAT naliczony oraz VAT należny ewidencjonują w trakcie danego okresu rozliczeniowego najczęściej na koncie 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie" oraz 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego". Sposób ewidencji rozrachunków z tytułu VAT powinien wynikać z dokumentacji opisującej przyjęte w jednostce zasady (politykę) rachunkowości, o której mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2018 r. poz. 395 ze zm.).

Kwotę VAT naliczonego księguje się na podstawie faktury zakupu po stronie Wn konta 22-2, a kwotę VAT należnego w oparciu o fakturę sprzedaży po stronie Ma konta 22-1. Ważne jest, że podatek naliczony i należny są ujmowane w księgach rachunkowych oraz w rejestrach zakupu i sprzedaży w kwotach wynikających z dokumentów źródłowych, tj. w złotówkach i groszach.

Po zakończeniu okresu rozliczeniowego suma VAT należnego i suma VAT naliczonego dotyczące bieżącego okresu, za który sporządzana jest deklaracja, podlegają przeksięgowaniu na konto 22-3 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT". Na koncie tym ustala się, czy za dany okres powstało do zapłaty zobowiązanie z tytułu VAT, czy nadwyżka VAT naliczonego nad należnym. Przeksięgowanie na konto 22-3 może być przeprowadzane na dwa sposoby, a mianowicie:

a) w wartościach wynikających z kont 22-1 i 22-2, czyli w złotówkach i groszach,

b) w kwotach zaokrąglonych do pełnych złotych, tak jak wynika z deklaracji VAT.

Podstawę opodatkowania oraz kwotę VAT należnego i naliczonego wykazuje się bowiem w deklaracji VAT w pełnych złotych. Zaokrąglenie to polega na tym, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 groszy i więcej podwyższa się do pełnych złotych. Wynika to z art. 63 § 1 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2018 r. poz. 800 ze zm.).

W księgach rachunkowych różnice z zaokrągleń podatku VAT odnosi się na konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" bądź 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne". Jeżeli VAT naliczony i należny jest przeksięgowywany na konto 22-3 w kwotach wynikających z kont 22-1 i 22-2 (tj. w złotówkach i groszach), to różnice te ustala się w korespondencji z kontem 22-3 (przykład). Jeśli natomiast na konto 22-3 są przeksięgowywane wielkości zaokrąglone do pełnych złotych, to różnice te są księgowane na kontach 22-1 i 22-2. Można wówczas do ksiąg rachunkowych wprowadzić zapis:

1. Wyksięgowanie zaokrągleń dotyczących VAT naliczonego:

- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne"

lub

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie".

2. Wyksięgowanie zaokrągleń dotyczących VAT należnego:

- Wn konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego",

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne"

lub

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego".

Przykład

Założenia

Na dzień 30 listopada 2018 r. jednostka posiadała następujące salda na kontach związanych z rozliczeniem VAT:

a) saldo Wn konta 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie" 13.259,78 zł,

b) saldo Ma konta 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego" 16.336,96 zł.

Zobowiązanie z tytułu VAT za listopad 2018 r. podlegające wpłacie do urzędu skarbowego wyniosło 3.077 zł, tj. 16.337 zł - 13.260 zł (kwoty są zgodne z deklaracją VAT-7 za listopad 2018 r.).

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. PK - ustalenie zobowiązania z tytułu VAT za listopad 2018 r.:
a) przeksięgowanie VAT należnego	16.336,96 zł	22-1	22-3
b) wyksięgowanie zaokrągleń dotyczących VAT należnego (16.337 zł - 16.336,96 zł)	0,04 zł	76-1	22-3
c) przeksięgowanie VAT naliczonego za bieżący miesiąc	13.259,78 zł	22-3	22-2
d) wyksięgowanie zaokrągleń dotyczących VAT naliczonego (13.260 zł - 13.259,78 zł)	0,22 zł	22-3	76-0