rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, rachunkowość budżetowa, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 33 (1595) z dnia 25.04.2019

Ujęcie dotacji w księgach rachunkowych

Dotacja stanowi bezzwrotną i nieodpłatną pomoc finansową. Jest ona udzielana jako wsparcie działalności podmiotów gospodarczych. Sposób jej księgowego ujęcia uzależniony jest od tego, czy dofinansowanie dotyczy pokrycia kosztów, czy też stanowi dopłatę do cen sprzedaży produktów albo dofinansowanie zakupu lub wytworzenia aktywów trwałych. Generalnie wartość dotacji odnosi się w księgach rachunkowych do pozostałych przychodów operacyjnych.

Dotacja jako przychód bilansowy

Środki pieniężne, jakie podmioty uzyskują w ramach dotacji lub dofinansowania, są zaliczane do przychodów. Stanowią one pomoc finansową, która jest bezzwrotna. W księgach rachunkowych trzeba je zasadniczo ujmować w pozostałych przychodach operacyjnych. Stanowi o tym art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. h) ustawy o rachunkowości. W przepisie tym zostały określone dwa wyjątki od tej zasady, a mianowicie:

a) otrzymanie środków pieniężnych w formie dopłat (subwencji) do cen sprzedaży; dofinansowanie w takiej postaci nie jest zaliczane do pozostałych przychodów operacyjnych, lecz ujmuje się je jako przychód ze sprzedaży towarów lub produktów,

b) otrzymanie środków pieniężnych na nabycie lub wytworzenie składników majątku trwałego, tj. środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych; przychody z tytułu tych dotacji ostatecznie są odnoszone do pozostałych przychodów operacyjnych, lecz na dzień ich wpływu ujmuje się je w rozliczeniach międzyokresowych przychodów (art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości).

Dotacja na pokrycie kosztów

Środki pieniężne w formie dotacji otrzymane na inne cele niż dopłaty do cen sprzedaży czy na aktywa trwałe księguje się na dobro pozostałych przychodów operacyjnych. Są to w szczególności dofinansowania do działalności bieżącej jednostki, np. na pokrycie kosztów remontów środków trwałych, kosztów wynagrodzeń czy szkoleń pracowników.

Generalnie dotacje te są w księgach rachunkowych zaliczane do pozostałych przychodów operacyjnych z chwilą ich otrzymania. Można je księgować na podstawie wyciągu bankowego zapisem:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Może się zdarzyć sytuacja, że dotacja w formie refundacji kosztów wpływa do jednostki w roku następnym. Poniesione nakłady obciążają wówczas koszty działalności operacyjnej i wynik finansowy danego roku obrotowego, natomiast kwota dotacji zwiększa przychody i wynik roku następnego. W takim przypadku - o ile to możliwe - trzeba jednak zachować:

a) zasady memoriału oraz współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów, o których mowa w art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości, a także

b) zasadę ostrożności określoną w art. 7 tej ustawy, która nakazuje w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, uwzględniać m.in. wyłącznie niewątpliwe pozostałe przychody operacyjne i wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne.

Mając na względzie te zasady, jeśli jednostka otrzymała dotację do momentu zatwierdzenia sprawozdania finansowego za dany rok obrotowy, to wskazane jest, aby ją uwzględnić jeszcze w przychodach tego roku, w którym poniesiono koszt (tj. zgodnie z zasadą memoriału, współmierności i ostrożności). Analogicznie postępuje się w razie uzyskania do dnia zatwierdzenia sprawozdania informacji o przyznanej dotacji lub w razie istnienia dużego prawdopodobieństwa jej uzyskania, a jej kwota jest jednostce znana.

Wartość takiej dotacji można wówczas księgować w roku poniesienia kosztów zapisem:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Natomiast w roku otrzymania dotacji ewidencjonuje się jej wpływ na rachunek bankowy w korespondencji z kontem rozrachunkowym, na podstawie wyciągu bankowego, zapisem:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",

- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki".

W praktyce może również pojawić się sytuacja, że dotacja wpływa na konto bankowe jednostki jeszcze przed poniesieniem kosztów. Jeśli otrzymane środki są przeznaczone do wykorzystania w późniejszych latach obrotowych (np. na finansowanie remontu środka trwałego, którego koszt jest rozliczany w czasie - przykład 1), to zaleca się, aby ujmować je na koncie 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". Wpływ takich środków można wówczas zaewidencjonować zapisem:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",

- Ma konta 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów".

W momencie wykorzystania dotacji (tj. gdy zostaną poniesione koszty, których pokryciu dotacja służy) odpowiednią jej część trzeba przeksięgować do pozostałych przychodów operacyjnych:

- Wn konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów",

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".


Decyzja w sprawie księgowego ujęcia dotacji na przełomie roku jest podejmowana przez kierownika jednostki i zapisywana w zasadach (polityce) rachunkowości.

Dotacja do aktywów trwałych

Środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie lub nabycia wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych, zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Stanowi o tym art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości. Przepis ten ma zastosowanie także w odniesieniu do kwot otrzymanych na sfinansowanie ulepszenia już istniejącego środka trwałego.

Dotacja do aktywów trwałych jest ujmowana generalnie w dacie jej otrzymania, na podstawie wyciągu bankowego, zapisem:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",

- Ma konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów".

Po przyjęciu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania następuje rozpoczęcie amortyzacji (nie dotyczy to gruntów niesłużących wydobyciu kopalin metodą odkrywkową, które nie podlegają amortyzacji). W tym samym czasie trzeba rozpocząć odpisywanie do pozostałych przychodów operacyjnych kwoty dotacji figurującej na koncie 84. Dokonuje się tego równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych sfinansowanych z dotacji. W przypadku środków trwałych zapis księgowy może być następujący:

a) odpisy amortyzacyjne środków trwałych

- Wn konto 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Amortyzacja) lub konto zespołu 5,

- Ma konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych".

b) równoległe odniesienie kwoty dotacji do pozostałych przychodów operacyjnych

- Wn konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów",

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

W razie otrzymania dotacji na przełomie roku należy stosować zasady ostrożności, memoriału i współmierności - analogicznie jak przy dotacjach na pokrycie kosztów.

Dotacja do cen sprzedaży

Część podmiotów uzyskuje dotacje (dopłaty), które wpływają na cenę sprzedawanych produktów (świadczonych usług) lub towarów. Dotacje te mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością operacyjną, w związku z czym nie odnosi się ich do pozostałych przychodów operacyjnych, lecz należy ujmować jako przychód z działalności podstawowej (operacyjnej). Taki sposób ewidencji wynika z art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. h) ustawy o rachunkowości, na podstawie którego do pozostałych przychodów operacyjnych nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych na dopłaty do cen sprzedaży.

W księgach wpływ środków pieniężnych z tytułu dopłaty do ceny sprzedaży produktów (świadczonych usług) lub towarów ewidencjonuje się w oparciu o wyciąg bankowy zapisem:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",

- Ma konto 70-0 "Sprzedaż produktów", 70-0 "Sprzedaż usług" lub 73-0 "Sprzedaż towarów".

Istotne jest, że otrzymana dotacja jest kwotą brutto, tzn. zawiera w sobie podatek VAT. W świetle bowiem art. 29a ustawy o VAT (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm.) podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Kwotę VAT należy obliczyć metodą "w stu". Można ją ewidencjonować w księgach zapisem:

- Wn konto 70-0 "Sprzedaż produktów", 70-0 "Sprzedaż usług" lub 73-0 "Sprzedaż towarów",

- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego".

Operacje związane z otrzymaniem dotacji do cen sprzedawanych produktów (świadczonych usług) lub towarów można również księgować w korespondencji z kontem 24 "Pozostałe rozrachunki" (przykład 2).

Przykład 1

Założenia

  1. W marcu 2019 r. w jednostce przeprowadzono remont linii technologicznej. Według zaleceń producenta należy ją remontować co 5 lat. Koszty remontu na podstawie faktury wyniosły 120.000 zł netto. Z racji tego, że uznano je za istotne, będą zgodnie z polityką rachunkowości rozliczane w czasie przez 5 lat. Kwotę 120.000 zł ujęto zatem po stronie Wn konta 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów" (księgowanie w tym zakresie pominięto).
     
  2. Na finansowanie remontu jednostka uzyskała 60% dotację w wysokości 72.000 zł. Kwota ta została przekazana na rachunek bankowy jednostki w marcu 2019 r. Jej odpisywanie do przychodów następuje równolegle do rozliczania kosztów remontu.
     
  3. Jednostka ujmuje koszty w zespole 4 i 5.

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. WB - wpływ dotacji na konto jednostki: 72.000 zł 13-0 84
2. PK - odpis kosztów remontu przypadający na dany miesiąc:
120.000 zł : 60 m-cy
2.000 zł 50 64-0
3. PK - odpis kwoty dotacji do pozostałych przychodów operacyjnych:
72.000 zł : 60 m-cy
1.200 zł 84 76-0

Księgowania

Ujęcie dotacji w księgach rachunkowych


Przykład 2

Założenia

  1. Jednostka otrzymała dopłatę do cen sprzedaży oferowanych przez nią usług (opodatkowanych 23% stawką VAT). Wysokość dofinansowania wynosiła 50.000 zł, a VAT - 9.349,59 zł, tj. 50.000 zł × 23/123. Kwota netto dopłaty wynosiła zatem 40.650,41 zł, tj. 50.000 zł - 9.349,59 zł.
     
  2. Wpływ dopłaty został ujęty w księgach rachunkowych w korespondencji z kontem 24 "Pozostałe rozrachunki".

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. WB - kwota brutto dopłaty do cen sprzedaży świadczonych usług: 50.000,00 zł 13-0 24
2. PK - VAT należny od kwoty dopłaty: 9.349,59 zł 24 22-1
3. PK - zarachowanie kwoty netto dopłaty do przychodów ze sprzedaży: 40.650,41 zł 24 70-0

Księgowania

Ujęcie dotacji w księgach rachunkowych

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351)

www.PoradnikKsiegowego.pl - Plan kont:

 Baza przykładów ewidencji księgowej
zdarzeń gospodarczych
www.IndeksKsiegowan.Gofin.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

październik 2019
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
20
22
23
24
26
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.