Ewidencja księgowa dotycząca płatności kartą

Sprzedaż detaliczną towarów prowadzimy z wykorzystaniem kasy rejestrującej. Część płatności regulowana jest kartą płatniczą. Wówczas utarg, który wpływa na rachunek bieżący, jest pomniejszony o potrąconą prowizję za transakcje bezgotówkowe. Jak ujmować w księgach rachunkowych operacje związane z płatnościami kartą?

Szeroko stosowaną metodą płatności jest zapłata z użyciem kart płatniczych. Przepisy bilansowe nie określają na jakich kontach należy prowadzić ewidencję księgową związaną z tą formą płatności. Jednostka sama decyduje w jaki sposób będzie rozliczała płatności kartą. Odpowiedni zapis w tej sprawie należy zawrzeć w przyjętych przez jednostkę zasadach (polityce) rachunkowości, o której mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości.

Ewidencję związaną z płatnościami kartą można prowadzić z użyciem konta 24 "Pozostałe rozrachunki" lub 13-9 "Środki pieniężne w drodze".

Przychody ze sprzedaży w jednostce stosującej kasę rejestrującą można ewidencjonować w księgach rachunkowych na podstawie miesięcznych raportów fiskalnych. Wówczas należności zapłacone gotówką ujmuje się na koncie 10 "Kasa", a uregulowane kartą na koncie 13-9 "Środki pieniężne w drodze" lub koncie 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Utarg ze sprzedaży uregulowany kartą płatniczą). Następnie na konto stosowane do tego typu operacji odnosi się, na podstawie wyciągu bankowego, kwotę z tytułu zapłaty kartami, która wpłynęła na rachunek bieżący jednostki. Najczęściej kwota ta, tak jak w sytuacji opisanej w pytaniu, pomniejszona jest o pobrane prowizje. Kwota prowizji jest kosztem operacyjnym jednostki, który na podstawie otrzymanej faktury należy odnieść w ciężar konta 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Usługi obce) lub odpowiedniego konta w zespole 5.

Przykład

W jednostce prowadzącej sprzedaż detaliczną towarów z użyciem kasy rejestrującej ze sporządzonego na dzień 30.11.2015 r. miesięcznego raportu fiskalnego wynika:

- przychód netto ze sprzedaży towarów 84.000 zł,

- podatek VAT 19.320 zł,

- utarg w gotówce 70.000 zł,

- utarg z użyciem kart płatniczych 33.320 zł.
Z wyciągu bankowego za listopad br. wynika, że na rachunek bankowy w tym miesiącu wpłynęła kwota utargu z użyciem kart płatniczych pomniejszona o prowizję za płatności kartą w wysokości 32.820 zł, tj. 33.320 zł - 500 zł.
Otrzymano fakturę dotyczącą pobranej prowizji na kwotę 500 zł.
Koszty działalności operacyjnej ujmowane są tylko w układzie rodzajowym. Należności z tytułu płatności kartą rozliczane są na koncie 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Utarg ze sprzedaży uregulowany kartą płatniczą).

Dekretacja

Opis operacji	Kwota	Konto
Opis operacji	Kwota	Wn	Ma
1. PK - raport fiskalny za listopad 2015 r.:
a) przychód netto ze sprzedaży	84.000 zł		73-0
b) VAT należny	19.320 zł		22-1
c) należności zapłacone gotówką	70.000 zł	10
d) należności uregulowane kartą	33.320 zł	24
2. WB - wpływ utargu opłaconego kartami płatniczymi pomniejszonego o pobraną prowizję	32.820 zł	13-0	24
3. Faktura dotycząca pobranej prowizji	500 zł	40	21
4. PK - rozliczenie prowizji	500 zł	21	24