rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, księgi rachunkowe, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Gazeta Podatkowa nr 24 (1065) z dnia 24.03.2014

Jak ująć wynagrodzenie i składki ZUS w księdze podatkowej?

Wynagrodzenie za luty 2014 r. wypłaciłem pracownikom w marcu i wpisałem je do księgi podatkowej za marzec 2014 r. Czy postąpiłem prawidłowo? Kiedy należało ująć w księdze podatkowej składki ZUS od tych wynagrodzeń?

Pracodawca może wypłacone terminowo wynagrodzenia i inne należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), zaliczyć do podatkowych kosztów według zasady memoriałowej, tj. w miesiącu, za który są należne. Jak bowiem stanowi art. 22 ust. 6ba tej ustawy, wynagrodzenia pracowników stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi stanowią koszty uzyskania przychodów w dacie wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownikom.

Z pytania wynika, że wynagrodzenie za luty 2014 r. zostało wypłacone pracownikom w marcu 2014 r. Jeżeli z przepisów zakładowych obowiązujących w firmie prowadzonej przez Czytelnika wynika, że wynagrodzenie za luty powinno zostać wypłacone do ostatniego dnia tego miesiąca, czyli do 28 lutego, to w takim przypadku dokonanie wypłaty w marcu skutkuje brakiem możliwości uwzględnienia tych wynagrodzeń w kosztach podatkowych lutego 2014 r. Oznacza to, że podatnik powinien był wynagrodzenie za luty 2014 r. wpisać do księgi podatkowej za marzec 2014 r. w kolumnie 12 "Wynagrodzenia w gotówce i w naturze".

Z prawa obowiązującego w firmie Czytelnika jednak może wynikać, że wynagrodzenie za dany miesiąc jest wypłacane w terminie do 10. dnia następnego miesiąca. Wówczas dokonanie wypłaty wynagrodzenia (postawienia do dyspozycji pracowników) za luty 2014 r. np. 5 marca lub 10 marca powoduje, że podatnik miał prawo wartość brutto tego wynagrodzenia uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów tego miesiąca, za który wynagrodzenia te są należne, czyli w lutym 2014 r. W takim przypadku wartość brutto tego wynagrodzenia podlegała ujęciu w księdze podatkowej za luty 2014 r. w kolumnie 12.

Gdyby jednak podatnik nie dotrzymał tego terminu i wypłaty wynagrodzenia za luty 2014 r. dokonał np. 11 marca 2014 r., wówczas nie miałby prawa zaliczać ich do kosztów podatkowych w lutym. Staną się one kosztem podatkowym dopiero w miesiącu, w którym miała miejsce ich wypłata (postawienie do dyspozycji pracownikom), czyli w rozważanym przypadku w marcu 2014 r.

Odnośnie składek ZUS od wynagrodzeń ze stosunku pracy, w części finansowanej przez pracodawcę jako płatnika tych składek, należy wskazać, że na podstawie art. 22 ust. 6bb ustawy o pdof składki te stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za które są należne, pod warunkiem, że składki te zostaną opłacone:

1) w terminach wynikających z odrębnych przepisów - jeżeli wynagrodzenia zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w miesiącu, za który są należne,

2) nie później niż do 15. dnia miesiąca następnego - jeżeli wynagrodzenia są wypłacane lub stawiane do dyspozycji w miesiącu następnym w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55a i ust. 3d ustawy o pdof.

Z zasady przedstawionej w pkt 1 wynika, że jeżeli pracodawca wypłaca wynagrodzenie pracownikom w miesiącu, za który są one należne, to może zaliczyć składki ZUS od tych wynagrodzeń w tym samym miesiącu - o ile zapłaci je terminowo.

Z kolei pracodawca, który zgodnie z prawem zakładowym wypłaca wynagrodzenia za dany miesiąc w miesiącu następnym - nie później niż do 10. dnia następnego miesiąca, może także zaliczyć składki ZUS od tych wynagrodzeń do kosztów tego miesiąca, za który są one należne (zasada przedstawiona w pkt 2), o ile spełni następujące warunki:

  • wynagrodzenie zostanie wypłacone w obowiązującym terminie i
     
  • zapłaty należnych składek ZUS od tych wynagrodzeń pracodawca dokona o miesiąc wcześniej w stosunku do terminu określonego w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych. W razie niespełnienia tych warunków składki ZUS staną się kosztem uzyskania przychodów w miesiącu ich zapłaty na rachunek bankowy ZUS.

Do ewidencji składek ZUS w części obciążającej pracodawcę służy kolumna 13 "Pozostałe wydatki".

Przykład

Zgodnie z zawartymi umowami o pracę przedsiębiorca wypłaca pracownikom wynagrodzenie za dany miesiąc do 10. dnia następnego miesiąca.


I wariant

Wynagrodzenie za luty 2014 r. zostało wypłacone pracownikom w obowiązującym terminie, tj. 10 marca 2014 r. Należne składki ZUS od tych wynagrodzeń przedsiębiorca przekazał na rachunek bankowy ZUS w obowiązującym terminie, tj. 17 marca 2014 r. (15 marca przypadał w sobotę, a 16 marca w niedzielę), a więc o miesiąc wcześniej od ustawowego terminu.

W księdze podatkowej za luty 2014 r. przedsiębiorca ujął:

  • w kolumnie 12 "Wynagrodzenia w gotówce i w naturze" - wynagrodzenie brutto należne za luty 2014 r.,
     
  • w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" - składki ZUS od tych wynagrodzeń - w części finansowanej przez pracodawcę.


II wariant

Przedsiębiorca wypłacił wynagrodzenie za luty w obowiązującym terminie, tj. 10 marca 2014 r., lecz spóźnił się o jeden dzień z zapłatą składek ZUS, tj. zapłacił je 18 marca 2014 r. (tj. we wtorek).

W księdze podatkowej za luty 2014 r. (w kolumnie 12) przedsiębiorca wpisał wynagrodzenie za luty 2014 r. Natomiast w księdze podatkowej za marzec 2014 r. (w kolumnie 13) przedsiębiorca ujął składki ZUS od wynagrodzeń za luty 2014 r. - w części finansowanej przez pracodawcę.


III wariant

Przedsiębiorca spóźnił się o jeden dzień z wypłatą wynagrodzeń zatrudnionym pracownikom za luty 2014 r., tj. dokonał ich wypłaty 11 marca 2014 r. Składki ZUS od tych wynagrodzeń zapłacił 17 marca 2014 r., tj. o miesiąc wcześniej od ustawowego terminu.

W księdze podatkowej za marzec 2014 r. przedsiębiorca ujął:

  • w kolumnie 12: wynagrodzenia za luty 2014 r.,
     
  • w kolumnie 13: składki ZUS od wynagrodzeń za luty 2014 r. - w części finansowanej przez pracodawcę.

www.PoradnikKsiegowego.pl - Podatkowa księga przychodów i rozchodów:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.