rachunkowość finansowa, sprawozdanie finansowe, księgi rachunkowe, rozliczenia międzyokresowe, MSR
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 32 (895) z dnia 10.11.2015

Moment ujęcia przychodu ze świadczenia usług w podatkowej księdze przychodów i rozchodów

Niedawno rozpocząłem działalność gospodarczą. Z podatku dochodowego rozliczam się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Często zdarza się, że fakturę za wykonaną usługę wystawiam dopiero w miesiącu następnym (np. usługa w październiku, a faktura w listopadzie). Z jaką datą powinienem ująć przychód w podatkowej księdze?

Jeżeli w przedstawionej sytuacji przedsiębiorca wykonał usługę jednorazową przed dniem wystawienia faktury, to przychód powinien ująć w kolumnie 7 podatkowej księgi "Wartość sprzedanych towarów i usług" - pod datą wykonania tej usługi.

Natomiast w przypadku, gdy przedsiębiorca świadczy usługi ciągłe, to przychód z tego tytułu każdorazowo powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, określonego w umowie lub na fakturze (bez względu na datę wystawienia faktury).

Na gruncie przepisów o podatku dochodowym, przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej generalnie są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Przy czym u podatników VAT przychód ustala się po pomniejszeniu go o należny podatek VAT (art. 14 ust. 1 ustawy o PDOF).

Zgodnie z ogólną regułą wyrażoną w art. 14 ust. 1c tej ustawy, za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (albo częściowego wykonania usługi), nie później niż dzień:

  • wystawienia faktury albo
     
  • uregulowania należności.

W konsekwencji przychód należny z działalności gospodarczej, co do zasady, powinien być rozpoznany w dniu wydania towaru, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi). Jeżeli jednak data wystawienia faktury lub data otrzymania zapłaty jest wcześniejsza niż data wykonania usługi (wydania towarów), to wówczas najwcześniejsza z tych dat stanowi datę powstania przychodu podatkowego.

Przychód podatkowy powstaje zatem w dacie tego spośród zdarzeń wskazanych w powołanym przepisie art. 14 ust. 1c ustawy o PDOF, które wystąpi najwcześniej.

Trzeba przy tym pamiętać, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie zalicza się pobranych przedpłat (zaliczek) na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOF).

Ustawodawca przewidział jednak pewne wyjątki od powyższych reguł (wskazane w art. 14 ust. 1e, 1h-1j ustawy o PDOF).

I tak, w przypadku, gdy przedmiotem umowy jest świadczenie tzw. usług ciągłych, czyli określonych usług świadczonych przez pewien dłuższy czas, w trakcie którego dochodzi do periodycznych rozliczeń pomiędzy stronami umowy, ma zastosowanie art. 14 ust. 1e ustawy o PDOF. Przepis ten stanowi, że jeżeli strony ustaliły, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych - to za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze - jednak nie rzadziej niż raz w roku.

Zatem w sytuacji przedstawionej w pytaniu, moment powstania przychodu ze świadczenia usług zależy od tego, czy w świetle umowy zawartej z klientem jest to usługa jednorazowa, czy też usługa świadczona w sposób ciągły (cykliczny).

Jeżeli bowiem przedsiębiorca świadczy usługę jednorazową, to zgodnie z ogólną regułą wyrażoną w art. 14 ust. 1c ustawy o PDOF, przychód powstaje w dniu wykonania tej usługi, nie później jednak niż w dniu wystawienia faktury bądź uregulowania należności przez klienta.

Oznacza to, że w przypadku wykonania usługi jednorazowej przed dniem wystawienia faktury, przedsiębiorca powinien ująć przychód w kolumnie 7 podatkowej księgi "Wartość sprzedanych towarów i usług" - pod datą wykonania tej usługi.

Aktywne druki i formularze
Wzór podatkowej księgi przychodów i rozchodów
dostępny jest w serwisie
www.druki.gofin.pl 
w dziale Podatki dochodowe

Przykład

W dniu 29 października 2015 r. pan Janusz wykonał na rzecz klienta usługę jednorazową.

W dniu 5 listopada 2015 r. pan Janusz wystawił fakturę za wykonaną usługę.

W tej sytuacji przychód z działalności gospodarczej powstał w dniu 29 października 2015 r. (tj. w dniu wykonania usługi).

Przychód ten powinien być ujęty w kolumnie 7 podatkowej księgi przychodów i rozchodów "Wartość sprzedanych towarów i usług" pod datą 29 października 2015 r.

Natomiast, jeżeli przedsiębiorca świadczy usługi ciągłe, to stosownie do art. 14 ust. 1e ustawy o PDOF, przychód z działalności gospodarczej każdorazowo powstaje w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, określonego w umowie lub na wystawionej fakturze (bez względu na datę wystawienia faktury oraz moment otrzymania zapłaty od klienta).

Przykład

Pan Paweł świadczy usługi transportowe polegające na rozwożeniu wyrobów piekarni do sklepów. Z umowy, którą pan Paweł zawarł z piekarnią wynika, że usługi są rozliczane w okresach miesięcznych. Zgodnie z tą umową, pan Paweł wystawia fakturę do 7-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonał dane usługi, zaś piekarnia zobowiązuje się do dokonania za nie zapłaty do 10-go dnia każdego miesiąca.

W październiku br. pan Paweł wykonał na rzecz piekarni usługi za łączną kwotę 14.500 zł (netto).

Na należność z tego tytułu pan Paweł wystawił fakturę z datą 5 listopada 2015 r.

Zapłata należności przez piekarnię wpłynęła na rachunek bankowy firmy pana Pawła w dniu 10 listopada 2015 r.

W takiej sytuacji pan Paweł uzyskał przychód z działalności gospodarczej w dniu 31 października 2015 r. i pod tą datą powinien ująć ten przychód w kolumnie 7 podatkowej księgi przychodów i rozchodów "Wartość sprzedanych towarów i usług".

www.PoradnikKsiegowego.pl - Podatkowa księga przychodów i rozchodów:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Vademecum Księgowego - zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych
PODATEK DOCHODOWY - przychody, koszty, środki trwałe, amortyzacja, leasing
PODATEK VAT - zasady rozliczania i weryfikacji

WSKAŹNIKI

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.