Forma sporządzenia sprawozdania za pierwszy rok obrotowy

Zamierzam sporządzić sprawozdanie finansowe spółki z o.o. za pierwszy rok obrotowy, które powinno zostać sporządzone na 31 grudnia 2013 r. Czy mogę skorzystać z uproszczeń określonych w art. 50 ust. 2 ustawy o rachunkowości lub z uproszczeń dla jednostek mikro?

W sytuacji opisanej w pytaniu, sprawozdania finansowego za 2013 r., które jest jednocześnie sprawozdaniem za pierwszy rok obrotowy, nie można sporządzić w formie uproszczonej według art. 50 ust. 2 ustawy o rachunkowości. W tym przypadku nie można także zastosować uproszczeń dla jednostek mikro. Oznacza to, że sprawozdanie za 2013 r. powinno składać się z bilansu, rachunku zysków i strat oraz informacji dodatkowej zawierających informacje w zakresie ustalonym w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości w pełnej formie bez uproszczeń.

Według art. 50 ust. 2 ustawy o rachunkowości, jednostki mogą sporządzić sprawozdanie finansowe w formie uproszczonej, wykazując informacje zawarte w załączniku nr 1 literami i cyframi rzymskimi. Informację dodatkową sporządza się w takim przypadku również w odpowiednio uproszczonej formie. Możliwość skorzystania z tego uproszczenia mają jednostki, które w roku obrotowym oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy nie osiągnęły dwóch z następujących trzech wielkości, mianowicie:

średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło nie więcej niż 50 osób,
suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego w walucie polskiej nie przekroczyła równowartości 2.000.000 euro,
przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji finansowych w walucie polskiej nie przekroczyły równowartości 4.000.000 euro.

Z powyższego wynika, że sprawozdania finansowego za pierwszy rok działalności jednostki nie można sporządzić w sposób uproszczony, określony w art. 50 ust. 2 ww. ustawy, gdyż jednostka nie dysponuje danymi za poprzedni rok obrotowy i przez to nie spełnia warunków określonych tym przepisem.

W przypadku jednostki, której pierwszy rok obrotowy zakończył się 31 grudnia 2013 r., nie jest również możliwe skorzystanie z uproszczeń dla jednostek mikro. Możliwość sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego spółki z o.o. według załącznika nr 4 do ustawy o rachunkowości, tj. według uproszczonej formy przewidzianej dla jednostek mikro, wynika z art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o rachunkowości. Według tego przepisu spółka z o.o. rozpoczynająca działalność może być jednostką mikro, jeżeli w roku obrotowym, w którym rozpoczęła działalność nie przekroczyła co najmniej dwóch z trzech wielkości wymienionych poniżej:

1.500.000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,
3.000.000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,
10 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty.

Przy czym warunkiem koniecznym jest podjęcie przez organ zatwierdzający decyzji w sprawie sporządzenia sprawozdania finansowego z zastosowaniem przepisów przewidzianych dla jednostek mikro (tj. art. 46 ust. 5 pkt 4, art. 47 ust. 4 pkt 4, art. 48 ust. 3, art. 48a ust. 3, art. 48b ust. 4 lub art. 49 ust. 4 ustawy o rachunkowości).

Co do zasady, przepisy ustawy o rachunkowości dotyczące jednostek mikro obowiązują od 5 września 2014 r. Zostały wprowadzone ustawą z dnia 11 lipca 2014 r. o zmianie ustawy o rachunkowości (Dz. U. poz. 1100), zwaną dalej ustawą zmieniającą, i mają zastosowanie po raz pierwszy do sprawozdań finansowych sporządzonych za rok obrotowy kończący się po dniu wejścia w życie tej ustawy. Mają więc również zastosowanie do sprawozdań finansowych za 2014 r.

Kluczową jednak dla sytuacji przedstawionej w pytaniu jest data zakończenia roku obrotowego spółki. Sprawozdanie finansowe spółki z o.o. za rok obrotowy kończący się 31 grudnia 2013 r. nie może być sporządzone według nowego wzoru dla jednostek mikro, gdyż rok obrotowy tej spółki zakończył się przed dniem wejścia w życie przepisów ustawy zmieniającej.