A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 23 (1066) z dnia 10.08.2020

Weryfikacja podpisów elektronicznych złożonych na sprawozdaniu finansowym dokonana przez biegłego rewidenta

Sprawozdanie finansowe za 2019 r. jest obecnie badane przez biegłego rewidenta. Czy powinien on zweryfikować podpisy złożone na sprawozdaniu finansowym przez osoby zobowiązane ustawowo?

Tak. Biegły rewident podczas badania sprawozdania finansowego powinien zweryfikować prawidłowość i kompletność oraz ważność złożonych na sprawozdaniu finansowym podpisów.

W myśl art. 52 ustawy o rachunkowości, kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy. W przypadku sprawozdań za 2019 r. ustawowy termin na sporządzenie sprawozdań został wydłużony o 3 miesiące (oraz o 2 miesiące w przypadku jednostek podlegających nadzorowi KNF). Niezależnie od terminu sporządzenia, sprawozdanie finansowe podpisuje - podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu. Odmowa podpisu wymaga pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.

Zatem w przypadku jednostek, których rok obrotowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, data sporządzenia i podpisania sprawozdania finansowego za 2019 r. nie powinna być późniejsza niż dzień 30 czerwca 2020 r. (w przypadku jednostek objętych nadzorem KNF nie powinna być późniejsza niż 31 maja 2020 r.).

Co istotne, sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym (por. art. 45 ust. 1f ustawy o rachunkowości).

Spełnienie wymogów ustawowych dotyczących sporządzonego sprawozdania finansowego powinno być niewątpliwie przedmiotem badania dokonywanego przez biegłego rewidenta.

Kwestia przedstawiona w pytaniu była przedmiotem konsultacji zamieszczonej na stronie internetowej Ministerstwa Finansów (www.gov.pl).

Czytamy w niej m.in.:

"Jedną z czynności dokonywanych przez biegłego rewidenta w ramach prowadzonego badania sprawozdania finansowego, w wyniku którego biegły rewident sporządza na piśmie sprawozdanie z badania, jest wydanie opinii, czy sprawozdanie finansowe przedstawia rzetelny i jasny obraz sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego badanej jednostki zgodnie z mającymi zastosowanie przepisami dotyczącymi rachunkowości i sprawozdawczości finansowej, a także przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości (art. 83 ust. 3 pkt 8 ustawy o biegłych rewidentach). Opinia stanowi integralną część sprawozdania z badania.

Zatem biegły rewident podczas badania sprawozdania finansowego, powinien zweryfikować prawidłowość i kompletność złożonych na sprawozdaniu finansowym podpisów, w tym ich ważność.

Krąg osób podpisujących sprawozdanie finansowe określa art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym sprawozdanie finansowe podpisuje - podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu."

W zakresie ewentualnych korekt zalecanych przez biegłego rewidenta do badanych sprawozdań finansowych MF wyjaśniło:

"W sytuacji, gdy (zgodnie z art. 64 ustawy o rachunkowości) sprawozdanie finansowe podlega obligatoryjnemu badaniu i występują korekty zalecane przez biegłego, powtórnie sporządzone sprawozdanie finansowe uwzględnia te korekty z zachowaniem zasady struktury, formy i podpisu sprawozdania finansowego określonego ustawą o rachunkowości.

W przypadku, gdy badanie sprawozdania finansowego nie wniosło żadnych korekt, sporządzone sprawozdanie (zgodnie z ww. art. 52 ust. 1 ustawy o rachunkowości) pozostaje bez zmian."