Jak wykazać w bilansie trwałą różnicę na rozrachunkach ze wspólnikami spółek osobowych?

Jesteśmy spółką jawną. W ciągu roku wspólnicy spółki pobierają zaliczki na poczet przyszłego zysku. Są to trwałe różnice, które powstają na koncie rozrachunkowym. W której pozycji bilansu należy je wykazać?

Wszelkie rozliczenia z właścicielami - zarówno te służbowe, jak i prywatne, np. z tytułu wypłat na poczet wypracowanego w ciągu roku zysku, zaliczek na delegacje oraz na zakup materiałów i towarów, regulowania bezpośrednio przez właścicieli zobowiązań i otrzymywania przez nich należności mogą być prowadzone na koncie 24 "Pozostałe rozrachunki". W ewidencji analitycznej do tego konta wyodrębnić można poszczególne tytuły rozrachunków oraz poszczególnych właścicieli (wspólników).

Na dzień bilansowy niezbędne jest dokonanie analizy rozrachunków ujętych na koncie 24 "Pozostałe rozrachunki" w celu podziału należności i zobowiązań na przejściowe i trwałe. Jest to tym podyktowane, że są one wykazywane w różnych pozycjach bilansu. Różnice przejściowe, które pozostają do rozliczenia, wykazuje się w aktywach bilansu w pozycji należności. Natomiast rozrachunki o charakterze trwałym - do wysokości wypracowanego zysku - wykazuje się w pasywach bilansu ze znakiem minus, w pozycji A.IX. "Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)". Jeżeli pobrane zaliczkowo kwoty przekraczają wielkość wypracowanego zysku brutto, to traktuje się je jak należne wkłady na kapitał podstawowy i wykazuje w pasywach bilansu ze znakiem minus, w pozycji A.II. "Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość ujemna)".

Przykład

I. Założenia:

1. W księgach rachunkowych spółki jawnej wartość zadeklarowanych wkładów na kapitał podstawowy wynosi: 100.000 zł. W bieżącym roku spółka osiągnęła zysk w wysokości: 120.000 zł.

2. Saldo Wn konta 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozrachunki z właścicielami) wynosiło: 160.000 zł, w tym:

a) 30.000 zł z tytułu zaliczek pobranych przez właścicieli na wydatki związane z funkcjonowaniem spółki, np. zakup materiałów administracyjnych (różnica przejściowa),

b) 130.000 zł z tytułu wypłaty zaliczek na poczet przyszłego zysku (różnica trwała).

II. Fragment bilansu sporządzonego przez spółkę jawną:

Pozycja	Wyszczególnienie	Stan na dzień bilansowy (w złotych)
Aktywa
B.	Aktywa obrotowe	30.000
II.	Należności krótkoterminowe	30.000
2.	Należności od pozostałych jednostek	30.000
	c) inne	30.000
Pasywa
A.	Kapitał fundusz własny	90.000
I.	Kapitał (fundusz) podstawowy	100.000
II.	Należne wpłaty na kapitał podstawowy (wielkość ujemna)	(10.000)
VIII.	Zysk (strata) netto	120.000
IX.	Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)	(120.000)