Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 12 (468) z dnia 20.06.2018

Złożenie wniosku o upadłość a obowiązek badania sprawozdania finansowego

W bieżącym roku spółka złożyła do sądu wniosek o upadłość. Czy w tej sytuacji sprawozdanie finansowe spółki z o.o. za 2018 r., tj. na 31 grudnia 2018 r., będzie podlegać obowiązkowi badania, jeśli dotychczas jednostka była objęta tym obowiązkiem na podstawie art. 64 ust. 1 pkt 4 ustawy o rachunkowości?

W świetle przepisów ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 2344 ze zm.), upadłość ogłasza się w stosunku do dłużnika, który stał się niewypłacalny. Z kolei, dłużnik jest niewypłacalny, jeżeli utracił zdolność do wykonywania swoich wymagalnych zobowiązań pieniężnych (por. art. 10 i 11 ust. 1 ww. ustawy). Według art. 21 ust. 1 i 2 Prawa upadłościowego, dłużnik jest obowiązany, nie później niż w terminie trzydziestu dni od dnia, w którym wystąpiła podstawa do ogłoszenia upadłości, zgłosić w sądzie wniosek o ogłoszenie upadłości, a jeżeli dłużnikiem jest osoba prawna albo inna jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, obowiązek złożenia wniosku o ogłoszenie upadłości, spoczywa na każdym, kto na podstawie ustawy, umowy spółki lub statutu ma prawo do prowadzenia spraw dłużnika i do jego reprezentowania, samodzielnie lub łącznie z innymi osobami.

Należy przy tym pamiętać, że jeśli jednostka złożyła wniosek o ogłoszenie upadłości, to tym samym zakłada, że w dającej się przewidzieć przyszłości zamierza nie kontynuować prowadzonej dotychczas działalności. W takim przypadku (tj. braku założenia kontynuacji działalności) jest zobowiązana do wyceny aktywów po cenach sprzedaży netto oraz utworzenia rezerwy na przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania działalności (por. art. 29 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Brak założenia kontynuacji działalności (złożony wniosek jednostki o jej upadłość) sprawia, że jej sprawozdanie finansowe sporządzone za dany rok obrotowy nie będzie podlegało obowiązkowi badania i to bez względu na sumę aktywów, wielkość przychodów, czy liczbę zatrudnionych osób. Badaniu przez biegłego rewidenta podlegają bowiem, zgodnie z art. 64 ust. 1 ustawy o rachunkowości, roczne sprawozdania finansowe jednostek kontynuujących działalność. Przy czym, kierownik jednostki może podjąć dobrowolnie decyzję o przeprowadzeniu badania takiego sprawozdania.